Grupa se odnosi samo na aktivno pasivne račune. Koje vrste računovodstvenih računa postoje? Pasivni računovodstveni računi
Aktivni i pasivni računi: karakteristike i struktura.
Svaka organizacija svakodnevno obavlja veliki broj poslovnih transakcija koje se na kraju odražavaju u bilansu stanja. Bilans stanja se sastavlja 1. u mjesecu (kvartalu, godini), tako da se ne može koristiti za svakodnevno praćenje promjena koje se dešavaju u sastavu imovine, obaveza i izvora njihovog formiranja organizacije. Za tekuće računovodstvo i koristi se kontrola sistem računa računovodstvo.
Računovodstveni račun - ovo je metod grupisanja, tekuće kontrole i odražavanja poslovnih transakcija koje se sprovode sa imovinom, izvorima njenog formiranja i ekonomskim procesima. Provjeri je skladište informacija, koje se zatim sumiraju i koriste za sastavljanje različitih zbirnih pokazatelja i izvještavanja.
U toku ekonomska aktivnost povećanje ili smanjenje sredstava i njihovih izvora se odražava na računima odvojeno. Dakle, svaki računovodstveni račun predstavlja dvostrani sto. Lijeva strana se konvencionalno naziva debit (od lat. - moram), a desno - zajam (od lat. - vjerovati). Trenutno su ovi izrazi odavno izgubili svoje izvorno značenje i u prirodi su simbola za strane na računu.
Na početku tabele navodi se naziv računa - naziv obračunskog objekta ili njegova šifra. Naziv računa se obično piše velikim slovom. Na primjer, račun "Materijali", račun "Zakonski fond" itd.
Shema računa izgleda ovako:
Provjeri
(naziv knjigovodstvenog objekta)
Debit _ Kredit
Otvori račun - to znači da mu damo ime, stavimo šifru (prema kontnom planu) i evidentiramo početno stanje, ako postoji. Otvaraju se računi za određene vrste imovine i obaveza organizacija: osnovna sredstva, dobra, materijal, odobreni kapital, potraživanja i obaveze itd.
Za označavanje stanja na računovodstvenim računima koristi se izraz "ravnoteža" (stanje na računu), što ukazuje na dostupnost sredstava ili izvora na određeni datum. Stanje računa na početku mjeseca naziva se početno (Sn), a na kraju mjeseca - konačno (Sk).
Računi odražavaju poslovne transakcije u kvantitativnom i monetarnom smislu. Upis na lijevoj strani računa znači zaduživanje računa, a unos na desnoj strani znači njegovo odobrenje.
Da bi se prikazale poslovne transakcije na računima, potrebni su dokumentovani dokazi, koji mogu biti papirna dokumenta. izvorni dokumenti, računarske medije, diskete i sl., a svaki od njih mora imati pravnu snagu.
Evidencija poslovnih transakcija na računima vrši se hronološkim redom, odnosno po završetku.
Zbir (ukupni) evidencije poslovnih transakcija na teret ili na teret računa za određeni period (obično mjesec dana) bez početnog stanja naziva se promet. Shodno tome, razlikuju se dugovni i kreditni promet.
Shodno tome, tekuće računovodstvo računa se vodi tokom cijelog mjeseca, a zatim se na kraju mjeseca obračunavaju zbrojevi, tj. stanja se prikazuju i prenose u naredni mjesec na novootvorene račune za obračunske objekte.
U skladu sa bilansom stanja svi računovodstveni računi su podeljeni na aktivni i pasivni Na osnovu toga razlikuju se dvije šeme knjiženja na računima.
Aktivan - to su računovodstveni računi koji uzimaju u obzir različite vrste imovine, njihovu dostupnost, sastav i kretanje. Otvaraju se za bilansne stavke koje se nalaze u aktivi bilansa stanja. Na primjer, račun osnovnih sredstava, račun materijala, račun gotovine, račun valutnih računa itd. Na aktivnim računima bilansi samo debit.
Pasivno - to su računovodstveni računi koji uzimaju u obzir izvore nastanka imovine, njihovu dostupnost, sastav, kretanje, kao i obaveze. Otvaraju se za stavke bilansa stanja koje se nalaze na pasivnoj strani bilansa stanja. Na primjer, račun “Rezervni fond”, račun “Poravnanja kratkoročnih kredita i pozajmica” itd. Na pasivnim računima ostaci samo (bilans). kredit
Raspored unosa na aktivnom računu je sljedeći:
Aktivan nalog(naziv knjigovodstvenog objekta)
|
Debit |
Kredit |
|
Sn |
Smanjenje stanje koje proizilazi iz poslovnih transakcija Promet na kreditnom računu - uredu |
|
Povećati Debitni promet na računu - Od (zbir svih poslovnih transakcija) |
|
|
Sk |
dakle, po aktivnom račun odražava:
na teretnoj strani računa- stanja na početku i na kraju poslovanja i
poslovne transakcije koje uzrokuju povećanje stanja;
na kreditnoj strani računa- samo poslovne transakcije koje uzrokuju smanjenje stanja.
Ako promet na zaduženju računa označimo kao Od, a promet na teret računa kao Ok, tada za utvrđivanje stanja aktivnog računa na kraju operacije možete koristiti sljedeću formulu:
Sk = Sn + Od-Ok (1)
Zbog činjenice da se na aktivnim računima povećanje odražava na lijevoj strani, uvijek jesu debitno stanje.
Prilikom evidentiranja poslovnih transakcija na aktivnim računima mogu postojati samo dvije situacije.
Situacija prva: iznos početnog stanja i iznos prometa na teretu računa mora biti veći od iznosa prikazanog na kreditnoj strani računa. U ovom slučaju postoji stanje na kraju poslovanja, koje je određeno gornjom formulom (1).
Situacija dva: iznos početnog stanja i iznos prometa na teret računa jednaki su iznosu iskazanom u korist računa. U ovom slučaju neće biti salda na kraju izvještajnog perioda.
Shema snimanja na pasivnom računu ima sljedeći oblik:
Pasivni račun(naziv knjigovodstvenog objekta)
|
Debit |
Kredit |
|
Smanjenje stanje koje proizilazi iz poslovnih transakcija Debitni promet na računu - Od (zbir svih poslovnih transakcija) |
Sn- stanje na početku operacije |
|
Povećati stanje koje proizilazi iz poslovnih transakcija Promet na kreditnom računu - uredu (zbir svih poslovnih transakcija) |
|
|
Sk- stanje na kraju operacija |
Tako se na pasivnom računu, koji uzima u obzir izvore formiranja imovine, odražavaju: na kreditnoj strani računa - stanja na početku i na kraju transakcija i poslovnih transakcija koje uzrokuju povećanje stanja; Na teretnoj strani računa prikazane su samo poslovne transakcije koje uzrokuju smanjenje stanja.
Koristeći prethodno date oznake, za utvrđivanje stanja pasivnog računa na kraju izvještajnog perioda, sačinićemo sljedeću formulu:
Sk = Sn + Ok -Od (2)
Na pasivnim računima, povećanje izvora formiranja ekonomskih sredstava prikazano je na desnoj strani, i balans možda samo kredit
Prilikom evidentiranja poslovnih transakcija na pasivnim računima mogu postojati samo dvije situacije.
Situacija prva: iznos početnog stanja i iznos prometa na teret računa moraju biti veći od iznosa prikazanog na teretu računa. U ovom slučaju imamo stanje na kraju poslovanja koje je određeno gornjom formulom (2).
Situacija dva: iznos početnog stanja i iznos prometa na teret računa jednaki su iznosu prikazanom na teretu računa. U ovom slučaju neće biti salda na kraju izvještajnog perioda.
Stanja na aktivnim računima, koji odražavaju imovinu organizacije, i na pasivnim računima, koji pokazuju izvore formiranja ove imovine, zatim se povezuju i respektivno odražavaju u imovini i pasivi bilansa stanja.
Ali postoje i oni aktivno-pasivni računi, koji imaju karakteristike i aktivnih i pasivnih računa. Na takvim računima stanje može biti i zaduženje i kredit, ili i dugovanje i kredit (tzv. „prošireno stanje“).
Na primjer, za račun „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“ stanje zaduženja pokazuje iznos potraživanja i odražava se u aktivi bilansa stanja. Stanje kredita na ovom računu pokazuje iznos dugovanja i odražava se na pasivnoj strani bilansa stanja.
Nemoguće je utvrditi prošireno stanje na računima aktivne pasive na uobičajen način; Analitičko računovodstvo pruža informacije o statusu namirenja sa svakim dužnikom (na primjer, sa kupcem) i sa svakim kreditorom (na primjer, dobavljač materijala za organizaciju), odnosno stanje se prikazuje za svakog kupca i dobavljača posebno, a zatim izračunati ukupan iznos potraživanja i obaveze.
Na osnovu navedenog redosled knjiženja računa sljedeći:
računi se otvaraju početkom godine (perioda);
U toku godine (perioda) otvaraju se računi po potrebi;
na početku godine (perioda), početna stanja (stanja) se evidentiraju na računima prema podacima bilansa stanja;
tokom izvještajnog perioda (mjeseca), poslovne transakcije se iskazuju na računima;
na kraju izvještajnog perioda (mjeseca) obračunava se promet na računima i prikazuju se konačna stanja (stanja);
na kraju izvještajnog perioda (mjeseca) sastavlja se bilans na osnovu podataka o konačnim bilansima računa.
Računovodstveni računi vam omogućavaju da obračunate sve transakcije koje se svakodnevno obavljaju u organizaciji i da obezbedite računovodstvenu evidenciju. Možete pročitati u čemu je račun, napisano je vrlo jednostavno i jasno.
Svi postojeći računi mogu se podijeliti na aktivne, pasivne i aktivno pasivne. Po čemu se razlikuju i šta se uzima u obzir? Pogledajmo ova pitanja u nastavku. Na dnu članka nalazi se tabela u kojoj možete vidjeti koji je račun aktivan, koji pasivan, a koji aktivno-pasivan.
Vrsta računa zavisi od toga da li treba da se obračunava za imovinu, obaveze ili nešto drugo. Možete čitati o imovini i pasivi, sve je također napisano na pristupačan način.
Aktivan
Ime govori za sebe. Ovi računi su namijenjeni za obračun imovine preduzeća, dok se povećanje imovine odražava kao zaduženje, smanjenje imovine kao kredit. Aktivni računi se mogu prepoznati po prisutnosti debitnog stanja. Takođe, stanje može biti nula kada je promet po zaduženju jednak prometu po kreditu. Aktivan računovodstveni računi ne može imati kreditno stanje.
Primjeri aktivnih računa:
- 01 "Osnovna sredstva"
- 10 "Materijali";
- 20 "Glavna proizvodnja"
- 50 "Blagajnik".
Kompletnu listu možete pronaći u tabeli ispod.
Pasivno
Dizajniran da obračunava obaveze preduzeća, zaduženje odražava smanjenje obaveze, a kreditno njeno povećanje. Posebnost pasivnog računa je da je njegovo stanje uvijek kreditno ili jednako nuli, stanje pasivnog računa ne može biti zaduženo.
Primjeri pasivnih računa:
- 02 “Amortizacija osnovnih sredstava”;
- 66 “Poravnanja za kratkoročne kredite i pozajmice”;
- 70 “Poravnanja sa osobljem za plate”;
- 80 “Ovlašteni kapital” i dr.
Kompletnu listu pasivnih računa možete pronaći u tabeli ispod.
Aktivno-pasivni
Zanimljivi računi se nazivaju aktivno-pasivni. Ovo ime su dobili jer mogu raditi i kao aktivni i kao pasivni računi. Za njih se poštuju pravila utvrđena za aktivne i pasivne račune, odnosno na aktivno-pasivnim računima mogu se uzeti u obzir i imovina i obaveze, a stanje može biti ili zaduženo ili kreditno.
Kako ovo može biti? Pogledajmo jednostavan primjer.
Račun 62 „Računi sa kupcima i kupcima“ je aktivno-pasivan račun.
Djeluje kao aktivan u sljedećoj situaciji: organizacija isporučuje kupcu robu u vrijednosti od 100 rubalja i formira se potraživanje od kupca prema organizaciji. Potraživanje od računa je sredstvo, njegovo povećanje se odražava na teret računa 62. Kada kupac plati robu, potraživanje (aktiva) se smanjuje, ovo smanjenje se odražava na odobrenje računa. 62. U ovoj situaciji, broj. 62 igra aktivnu ulogu.
Kao pasivni račun, 62 može djelovati u sljedećoj situaciji: kupac prenosi avans od 100 rubalja organizaciji, plaćajući unaprijed cijenu robe prije isporuke. U tom slučaju se formiraju obaveze organizacije prema kupcu. Obaveze prema dobavljačima su obaveza; Nakon što organizacija otpremi robu, obaveze će se zatvoriti (umanjiti), ovo je smanjenje obaveze i to će se odraziti na teret računa 62. U ovom slučaju, broj 62 se ponaša kao pasivan.
To jest, broj 62 se ne može nedvosmisleno klasificirati kao aktivan ili pasivan, pa je dodijeljen u odvojena grupa aktivno-pasivno. Ima dosta takvih naloga.
Primjeri aktivno-pasivnih računa:
- 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima”;
- 68 “Obračuni za poreze i naknade”;
- 69 „Obračuni za socijalno osiguranje i sigurnost;
- 70 “Poravnanja sa osobljem za plate” itd.
Kompletnu listu aktivno-pasivnih naloga možete pronaći u tabeli ispod.
Račun 77 “Odgođeno” poreske obaveze»
Račun 77 „Odložene poreske obaveze“ je namenjen sumiranju informacija o prisustvu i kretanju odloženih poreskih obaveza.
Odložene poreske obaveze se obračunavaju u iznosu utvrđenom kao proizvod oporezivih privremenih razlika koje su nastale u izvještajnom periodu po stopi poreza na dobit koja je bila na snazi na datum izvještavanja.
Na dobrom računu 77 “Odložene poreske obaveze” odloženi porez se iskazuje u korespondenciji sa dugom računa, čime se umanjuje iznos uslovnog rashoda (prihoda) izvještajnog perioda.
Na dugovanju računa 77 „Odložene poreske obaveze“ u korespondenciji sa odobrenjem računa 68 „Obračuni za poreze i naknade“ iskazuje se smanjenje ili potpuna otplata odloženih poreskih obaveza na teret razgraničenja poreza na dobit za izveštajni period.
Odgođena poreska obaveza po otuđenju sredstva ili vrste obaveze za koju je nastala otpisuje se sa zaduženja računa 77 „Odložene poreske obaveze“ na potraživanje računa 99 „Dobici i gubici“.
Analitičko računovodstvo odgođenih poreskih obaveza vrši se prema vrsti imovine ili obaveza u čijoj je procjeni nastala oporeziva privremena razlika.
Račun 77 računovodstvenog unosa „Odložene poreske obaveze” odgovara računima:
- Obračun za dodijeljenu imovinu
- Obračuni za tekuće transakcije
- Plaćanja po ugovoru upravljanje povjerenjem imovine
Provjeri
Račun 79 “Unutar-poslovna poravnanja” je namijenjen za sumiranje informacija o svim vrstama obračuna sa filijalama, predstavništvima, odjeljenjima i drugim posebnim odjeljenjima organizacije, raspoređenih u posebne bilanse (unutarbilansna poravnanja), posebno obračuna na dodijeljenoj imovini, na međusobnom odmoru materijalna sredstva, za prodaju proizvoda, radova, usluga, za prenos troškova za opšte poslove upravljanja, za naknade zaposlenih u odeljenjima i dr.
Podračuni se mogu otvoriti na račun 79 „Unutarposlovna poravnanja“:
- 79-1 “Proračuni za dodijeljenu imovinu”,
- 79-2 “Proračuni za tekuće poslovanje”,
- 79-3 „Poravnanja po ugovoru o povereničkom upravljanju imovinom“ itd.
Podračun 79-1 „Poravnanja za dodijeljenu imovinu“ uzima u obzir stanje obračuna sa filijalama, predstavništvima, odjeljenjima i drugim posebnim odjeljenjima organizacije, raspoređenih u posebne bilanse stanja, za stalna i obrtna sredstva koja su im prenesena.
Imovina dodijeljena navedenim odjeljenjima organizacija otpisuje sa računa 01 „Osnovna sredstva“ itd. na teret računa 79 „Unutarposlovna poravnanja“.
Imovina koju je organizacija dodijelila navedenim odjeljenjima registruju ovi odjeli sa odobrenja računa 79 „Unutarposlovna poravnanja“ na zaduženje računa 01 „Osnovna sredstva“ itd.
Podračun 79-2 „Poravnanja tekućeg poslovanja“ uzima u obzir stanje svih ostalih obračuna organizacije sa filijalama, predstavništvima, odeljenjima i drugim posebnim odeljenjima raspoređenim u posebne bilanse stanja.
Podračun 79-3 „Poravnanja po ugovorima o povereničkom upravljanju imovinom“ uzima u obzir status poravnanja vezanih za izvršenje ugovora o poverenju imovine. Na ovom podračunu se obračunavaju obračuni sa osnivačem uprave, poverenikom, kao i obračuni za imovinu prenetu na povereničko upravljanje, koja se vodi u posebnom bilansu stanja.
Imovinu prenetu na povereničko upravljanje osnivač uprave otpisuje sa računa 01 „Osnovna sredstva“, 04 „Nematerijalna imovina“, 58 „Finansijska ulaganja“ itd. na teret računa 79 „Unutarposlovna poravnanja“ ( istovremeno se vrši knjiženje zaduženja za iznos obračunate amortizacije, a kreditno konto 79 „Unutarprivredna poravnanja“). Imovina koju je stečajni upravnik prihvatio na posebnom bilansu iskazana je na zaduženju računa 01 „Osnovna sredstva“, 04 „Nematerijalna imovina“, 58 „Finansijska ulaganja“ itd. i na potraživanju računa 79 „Unutarposlovna poravnanja“ (istovremeno se vrši unos iznosa obračunate amortizacije na kredit konta 02 „Amortizacija osnovnih sredstava”, 05 „Amortizacija nematerijalna imovina“ i odobrenje računa 79 „Poravnanja na gazdinstvu”).
Kada se ugovor o povjerenju imovine raskine i imovina se vrati osnivaču uprave, vrši se obrnuti unos. Ako su ugovorom o povjereničkom upravljanju imovinom predviđeni i drugi poslovi sa imovinom koja se prenosi na povjereničko upravljanje, tada se računovodstvo tih poslova vrši u skladu s općim postupkom.
Transfer Novac na račun dobiti (prihoda) koja pripada osnivaču uprave u posebnom bilansu stanja iskazuje se u korist računa gotovinskog knjigovodstva i na teret računa 79 „Unutarposlovna poravnanja“. Sredstva koja osnivač uprave primi na račun ove dobiti (prihoda) knjiže se na teret novčanih računa u korespondenciji sa računom 79 „Poravnanja na gazdinstvu“.
Iznos naknade od upravnika za gubitke uzrokovane gubitkom ili oštećenjem imovine prenešene na povjeričko upravljanje, kao i izgubljenu dobit, iskazuje se na teret računa u korespondenciji sa odobrenjem računa 91 „Ostali prihodi i rashodi ”. Kada osnivač dobije kontrolu nad ovim sredstvima, zadužuju se računi gotovinskog knjigovodstva i odobravaju račun 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“.
Analitičko računovodstvo za račun 79 „Unutarposlovna poravnanja“ vrši se za svaku filijalu, predstavništvo, odjeljenje ili drugo posebno odjeljenje organizacije, raspoređeno u poseban bilans stanja, a obračuni po ugovorima o povjereničkom upravljanju imovinom - za svaki ugovor .
Račun 79 računovodstvenog unosa „Unutarposlovna poravnanja“ odgovara računima:
| Po zaduženju | Uz zajam |
|---|---|
01 "Osnovna sredstva" 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” 04 "Nematerijalna imovina" 05 “Amortizacija nematerijalne imovine” 07 “Oprema za ugradnju” 10 "Materijala" 20 "Glavna proizvodnja" 41 "Proizvodi" 43 “Gotovih proizvoda” 44 “Troškovi prodaje” 45 “Roba otpremljena” 50 "Blagajnik" 51 “Tekuće račune” 52 “Valutni računi” 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima” 90 "Prodaja" 91 “Ostali prihodi i rashodi” 97 “Odloženi troškovi” 99 "Dobit i gubici" | 01 "Osnovna sredstva" 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” 04 "Nematerijalna imovina" 05 “Amortizacija nematerijalne imovine” 07 “Oprema za ugradnju” 08 “Ulaganja u dugotrajna sredstva” 10 "Materijala" 11 “Životinje u uzgoju i tovu” 15 “Nabavka i nabavka materijalnih sredstava” 16 “Odstupanje troškova 20 "Glavna proizvodnja" 21 “Poluproizvodi vlastite proizvodnje” 23" Pomoćna proizvodnja» 25 “Opći troškovi proizvodnje” 29 " Uslužne industrije i farme" 40 “Puštanje proizvoda (radova, usluga)” 41 "Proizvodi" 43 “Gotovih proizvoda” 44 “Troškovi prodaje” 45 “Roba otpremljena” 50 "Blagajnik" 51 “Tekuće račune” 52 “Valutni računi” 55 “Posebni bankovni računi” 57 “Prevodi na putu” 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima” 70 “Poravnanja sa osobljem za plate” 71 “Poravnanja sa odgovornim licima” 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima” 84 “Neraspoređena dobit ( nepokriveni gubitak)» 90 "Prodaja" 91 “Ostali prihodi i rashodi” 97 “Odloženi troškovi” 99 "Dobit i gubici" |
Odjeljak VII. Kapital
Računi u ovom odeljku imaju za cilj da sumiraju informacije o stanju i kretanju kapitala organizacije.
Račun 80 “Ovlašteni kapital”
Račun 80 “Ovlašćeni kapital” je namijenjen za sumiranje informacija o stanju i kretanju odobrenog kapitala (dioničkog kapitala, odobrenog kapitala) organizacije.
Stanje na računu 80 “Ovlašćeni kapital” mora odgovarati iznosu odobrenog kapitala evidentiranog u osnivačkim dokumentima organizacije. Uknjižbe na računu 80 „Ovlašćeni kapital“ vrše se prilikom formiranja osnovnog kapitala, kao iu slučajevima povećanja i smanjenja kapitala, tek nakon unošenja odgovarajućih izmjena u osnivački dokument organizacije.
Poslije državna registracija organizacije njen statutarni kapital u visini predviđenih uloga osnivača (učesnika). konstitutivni dokumenti, iskazuje se u korist računa 80 “Ovlašteni kapital” u korespondenciji sa računom 75 “Poravnanja sa osnivačima”. Stvarni prijem depozita osnivača vrši se na dobro računa 75 „Poravnanja sa osnivačima“ u korespondenciji sa računima za obračun gotovine i drugih vrijednosti.
Analitičko računovodstvo za račun 80 „Ovlašćeni kapital“ organizovano je tako da obezbedi formiranje podataka o osnivačima organizacije, fazama formiranja kapitala i vrstama akcija.
Račun 80 se takođe koristi za sumiranje informacija o stanju i kretanju depozita zajedničko vlasništvo po jednostavnom partnerskom ugovoru. U ovom slučaju račun 80 se zove „Drugovi depoziti“.
Imovina koju su ortaci uložili u jednostavno ortačko društvo po osnovu svojih doprinosa knjiži se na teret računa računovodstva imovine (51 „Tekući računi“, 01 „Osnovna sredstva“, 41 „Roba“ itd.) i na teret računa 80 “Depoziti partnera”. Kada se imovina vrati ortacima nakon raskida ugovora o jednostavnom ortačkom društvu, vrši se obrnuta knjiženja u računovodstvu.
Analitičko računovodstvo za račun 80 “Depoziti ortaka” vodi se za svaki ugovor o jednostavnom ortačkom društvu i svakog učesnika u ugovoru.
Račun 80 računovodstvenog unosa „Ovlašćeni kapital“ korespondira sa računima:
| Po zaduženju | Uz zajam |
|---|---|
01 "Osnovna sredstva" 04 "Nematerijalna imovina" 07 “Oprema za ugradnju” 08 “Ulaganja u dugotrajna sredstva” 10 "Materijala" 11 “Životinje u uzgoju i tovu” 15 “Nabavka i nabavka materijalnih sredstava” 16 “Odstupanje u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava” 20 "Glavna proizvodnja" 21 “Poluproizvodi vlastite proizvodnje” 23 “Pomoćna proizvodnja” 29 “Uslužne industrije i farme” 41 "Proizvodi" 43 “Gotovih proizvoda” 50 "Blagajnik" 51 “Tekuće račune” 52 “Valutni računi” 55 “Posebni bankovni računi” 58 “Finansijske investicije” 75 “Nagodbe sa osnivačima” 81 “Sopstvene dionice (dionice)” 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” | 01 "Osnovna sredstva" 03 " Profitabilne investicije u materijalne vrijednosti" 04 "Nematerijalna imovina" 07 “Oprema za ugradnju” 08 “Ulaganja u dugotrajna sredstva” 10 "Materijala" 11 “Životinje u uzgoju i tovu” 15 “Nabavka i nabavka materijalnih sredstava” 16 “Odstupanje u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava” 20 "Glavna proizvodnja" 21 “Poluproizvodi vlastite proizvodnje” 23 “Pomoćna proizvodnja” 29 “Uslužne industrije i farme” 41 "Proizvodi" 43 “Gotovih proizvoda” 50 "Blagajnik" 51 “Tekuće račune” 52 “Valutni računi” 55 “Posebni bankovni računi” 58 “Finansijske investicije” 75 “Nagodbe sa osnivačima” 83 “Dodatni kapital” 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” |
Račun 81 “Sopstvene akcije (akcije)”
Račun 81 “Sopstvene akcije (akcije)” je namenjen za sumiranje informacija o dostupnosti i kretanju sopstvenih akcija koje je akcionarsko društvo kupilo od akcionara radi njihove naknadne preprodaje ili poništenja. Ostala poslovna društva i partnerstva koriste ovaj račun za obračun udjela učesnika koji je steklo društvo ili samo ortaštvo za prijenos na druge sudionike ili treća lica.
Kada akcionarsko ili drugo društvo (ortaštvo) kupi od akcionara (učesnika) dionice (udjele) koje mu pripadaju, vrši se upis u računovodstvene evidencije za iznos stvarnih troškova na teret računa 81 „Sopstvene akcije ( dionice)” i kredit novčanih računa.
Otkazivanje sopstvenih akcija kupljenih od strane akcionarskog društva vrši se na teret računa 81 „Sopstvene akcije (akcije)“ i na teret računa 80 „Ovlašćeni kapital“ nakon što ovo društvo obavi sve propisane procedure. Razlika koja nastaje na računu 81 „Sopstvene akcije (udele)” između stvarnih troškova otkupa akcija (udela) i njihove nominalne vrednosti knjiži se na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi”.
Račun 81 knjigovodstveni unos “Sopstvene akcije (akcije)” korespondira sa računima:
Račun 82 “Rezervni kapital”
Račun 82 “Rezervni kapital” je namijenjen za sumiranje informacija o stanju i kretanju rezervnog kapitala.
Odbici rezervnog kapitala iz dobiti iskazuju se na kreditu računa 82 „Rezervni kapital“ u korespondenciji sa računom 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“.
Korišćenje sredstava rezervnog kapitala obračunava se kao zaduženje računa 82 „Rezervni kapital“ u korespondenciji sa računima:
- 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” - u smislu iznosa rezervnog fonda koji se izdvaja za pokriće gubitka organizacije za izvještajnu godinu;
- ili - u dijelu iznosa izdvojenih za otkup obveznica akcionarsko društvo.
Račun 82 knjigovodstveni unos “Rezervni kapital” korespondira sa računima:
Račun 83 “Dodatni kapital”
Račun 83 “Dodatni kapital” je namijenjen za sumiranje informacija o dodatnom kapitalu organizacije.
Na kreditu računa 83 „Dodatni kapital“ se ogleda:
- povećanje vrijednosti dugotrajne imovine, otkriveno rezultatima njihove revalorizacije, - u skladu sa računima imovine za koje je utvrđeno povećanje vrijednosti;
- iznos razlike između prodaje i nominalne vrednosti akcija, dobijenih u postupku formiranja ovlašćenog kapitala akcionarskog društva (po osnivanju društva, uz naknadno povećanje odobrenog kapitala) prodajom dionice po cijeni većoj nominalna vrijednost, - u korespondenciji sa računom 75 “Poravnanja sa osnivačima”.
Iznosi na računu 83 „Dopunski kapital“ se po pravilu ne otpisuju. Zaduživanje se može izvršiti samo u sljedećim slučajevima:
- otplatu iznosa smanjenja vrijednosti dugotrajne imovine otkrivene kao rezultat njene revalorizacije - u skladu sa računima imovine za koje je utvrđeno smanjenje vrijednosti;
- usmjeravanje sredstava za povećanje odobrenog kapitala - u korespondenciji sa računom 75 “Poravnanja sa osnivačima” ili računom 80 “Ovlašteni kapital”;
- raspodjela iznosa između osnivača organizacije - u korespondenciji sa računom 75 „Poravnanja sa osnivačima“ itd.
Analitičko računovodstvo za račun 83 „Dodatni kapital“ organizovano je tako da se obezbijedi formiranje informacija o izvorima obrazovanja i oblastima korišćenja sredstava.
Račun 83 knjigovodstveni unos “Dodatni kapital” korespondira sa računima:
Račun 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”
Račun 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” je namijenjen za sumiranje informacija o prisutnosti i kretanju iznosa zadržane dobiti ili nepokrivenih gubitaka organizacije.
Suma neto profit izvještajne godine otpisuje se sa konačnim decembarskim prometom u korist računa 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” u korespondenciji sa računom 99 “Dobici i gubici”. Iznos neto gubitka izvještajne godine otpisuje se sa konačnim decembarskim prometom na teret računa 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” u korespondenciji sa računom 99 „Dobici i gubici”.
Usmjeravanje dijela dobiti izvještajne godine za isplatu prihoda osnivačima (učesnicima) organizacije na osnovu rezultata odobrenja godišnjeg finansijski izvještaji se ogleda na zaduženju računa 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” i na kreditu računa 75 “Poravnanja sa osnivačima” i 70 “Poravnanja sa kadrovima za plate”. Sličan unos se vrši i kod isplate privremenih prihoda.
Otpisati od bilans gubitak izvještajne godine iskazan je u kreditu računa 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” u korespondenciji sa računima:
- 80 "Ovlašteni kapital" - kada se iznos odobrenog kapitala dovede do vrijednosti neto imovine organizacije;
- 82 “Rezervni kapital” - kada se sredstva rezervnog kapitala koriste za isplatu gubitaka;
- 75 „Poravnanja sa osnivačima“ - prilikom otplate gubitka jednostavnog ortačkog društva na račun ciljanih doprinosa njegovih učesnika itd.
Analitičko računovodstvo za račun 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“ organizovano je tako da se obezbijedi generisanje informacija o oblastima korišćenja sredstava. Istovremeno se u analitičkom računovodstvu sredstva neraspoređene dobiti koriste kao finansijsku sigurnost industrijski razvoj organizacije i druge slične djelatnosti za sticanje (stvaranje) nove imovine i one koja se još ne koriste mogu se podijeliti.
84 računovodstveni unos "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)" korespondira sa računima:
Račun 86 “Ciljano finansiranje”
Račun 86 „Ciljano finansiranje“ je namenjen za sumiranje informacija o kretanju sredstava namenjenih za realizaciju ciljanih aktivnosti, sredstava dobijenih od drugih organizacija i lica, budžetska sredstva i sl.
Ciljana sredstva dobijena kao izvori finansiranja pojedinih aktivnosti iskazuju se u kreditu računa 86 „Cijeno finansiranje“ u korespondenciji sa računom 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“.
Upotreba ciljanog finansiranja se ogleda na teretu računa 86 „Ciljano finansiranje“ u korespondenciji sa računima: 20 „Glavna proizvodnja“ ili 26 „Opšti rashodi“ - kada se sredstva iz ciljanog finansiranja usmjeravaju za održavanje neprofitne organizacije; 83 “Dodatni kapital” - prilikom korišćenja ciljanog finansiranja dobijenog u vidu investicionih fondova; 98 “Odgođeni prihodi” - kada se usmjerava komercijalna organizacija budžetska sredstva za finansiranje troškova itd.
Analitičko računovodstvo za račun 86 „Ciljano finansiranje“ se vrši prema namjeri ciljana sredstva iu pogledu izvora njihovog prijema.
Račun 86 računovodstvenog unosa “Ciljano finansiranje” korespondira sa računima:
Odjeljak VIII. Finansijski rezultati
Računi ovog odjeljka namijenjeni su da sumiraju informacije o prihodima i rashodima organizacije, kao i da identifikuju konačni finansijski rezultat aktivnosti organizacije za izvještajni period.
- Prihod
- Troškova prodaje
- Porez na dodatu vrijednost
- Akcize
- Dobit/gubitak od prodaje
Račun 90 “Prodaja”
Račun 90 „Prodaja“ je namijenjen za sumiranje informacija o prihodima i rashodima u vezi sa redovnim aktivnostima organizacije, kao i za utvrđivanje finansijskog rezultata za njih. Ovaj račun odražava, posebno, prihode i troškove za:
- gotovih proizvoda i poluproizvodi vlastite proizvodnje;
- industrijski radovi i usluge;
- neindustrijski radovi i usluge;
- kupljeni proizvodi (kupljeni za završetak);
- izgradnja, montaža, projektovanje i izviđanje, geološka istraživanja, istraživanja itd. rad;
- roba;
- usluge prijevoza robe i putnika;
- transportno-špedicijski i utovarno-istovarni poslovi;
- komunikacijske usluge;
- obezbjeđivanje naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) svoje imovine prema ugovoru o zakupu (kada je to predmet aktivnosti organizacije);
- osiguranje naknade za prava po osnovu patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine (kada je to predmet aktivnosti organizacije);
- učešće u kapitalu drugih organizacija (kada je to predmet aktivnosti organizacije) itd.
Kada se knjigovodstveno priznaje, iznos prihoda od prodaje robe, proizvoda, izvršenja radova, pružanja usluga i sl. iskazuje se na odobrenju računa 90 „Prodaja“ i na zaduženju računa 62 „Obračuni sa kupcima i kupcima“. .” Istovremeno se trošak prodate robe, proizvoda, radova, usluga i sl. otpisuje sa kredita računa 43 „Gotovi proizvodi“, 41 „Roba“, 44 „Troškovi prodaje“, 20 „Glavna proizvodnja“, itd. na teret računa 90 “Prodaja”.
U organizacijama koje se bave proizvodnjom poljoprivrednih proizvoda, na dobrom računu 90 „Prodaja” iskazuju se prihodi od prodaje proizvoda (u korespondenciji sa računom 62 „Razračuna sa kupcima i kupcima”), a na zaduženju se iskazuje njen planirani trošak (u toku godine kada stvarni trošak nije identifikovan) i razlika između planiranog i stvarnog troška prodatih proizvoda (na kraju godine). Planirani trošak prodatih proizvoda, kao i iznos razlika, knjiže se na teret računa 90 „Prodaja“ (ili stornirano) u korespondenciji sa računima na kojima su ti proizvodi evidentirani.
U organizacijama koje se bave trgovinom na malo i vođenjem evidencije robe po prodajnim cenama, na dobrom računu 90 „Prodaja“ iskazuje se prodajna vrednost prodate robe (u korespondenciji sa gotovinskim i obračunskim računima), a na dugom – njihova knjigovodstvena vrednost (u korespondencija sa računom 41 “Roba”) uz istovremeno storniranje iznosa popusta (prikupa) koji se odnose na prodatu robu (u korespondenciji sa računom 42 “Trgovačka marža”).
Podračuni se mogu otvoriti za račun 90 “Prodaja”:
- 90-1 “Prihodi”;
- 90-2 “Troškovi prodaje”;
- 90-3 “Porez na dodatu vrijednost”;
- 90-4 “Akcize”;
- 90-9 “Dobit/gubitak od prodaje.”
Podračun 90-1 „Prihodi“ uzima u obzir primanja sredstava koja su priznata kao prihod.
Podračun 90-2 “Troškovi prodaje” uzima u obzir trošak prodaje, za koji se prihod priznaje na podračunu 90-1 “Prihod”.
Podračun 90-3 „Porez na dodatu vrijednost“ uzima u obzir iznose poreza na dodatu vrijednost koje duguje kupac (kupac).
Podračun 90-4 „Akcize“ uzima u obzir iznose akciza uključenih u cijenu prodatih proizvoda (robe).
Organizacije koje plaćaju izvozne dažbine mogu otvoriti podračun 90-5 „Izvozne carine” na račun 90 „Prodaja” za evidentiranje iznosa izvoznih dažbina.
Podračun 90-9 “Dobit/gubitak od prodaje” je namijenjen za identifikaciju finansijskog rezultata (dobit ili gubitak) od prodaje za izvještajni mjesec.
Unosi na podračunima 90-1 “Prihodi”, 90-2 “Troškovi prodaje”, 90-3 “Porez na dodatu vrijednost”, 90-4 “Akcize” vrše se kumulativno u izvještajnoj godini. Mjesečnim poređenjem ukupnog prometa zaduženja na podračunima 90-2 “Troškovi prodaje”, 90-3 “Porez na dodatu vrijednost”, 90-4 “Takcize” i prometa po kreditima na podračunu 90-1 “Prihodi”, finansijski rezultat (dobit ili gubitak) utvrđuje se iz prodaje za izvještajni mjesec. Ovaj finansijski rezultat se mjesečno (sa konačnim prometom) otpisuje sa podračuna 90-9 “Dobit/gubitak od prodaje” na račun 99 “Dobici i gubici”. Dakle, sintetički konto 90 “Prodaja” nema stanje na datum izvještavanja.
Na kraju izvještajne godine svi podračuni otvoreni na računu 90 “Prodaja” (osim podračuna 90-9 “Dobit/gubitak od prodaje”) zatvaraju se internim unosima na podračun 90-9 “Dobit/gubitak od prodaje”.
Analitičko računovodstvo za konto 90 „Prodaja“ vodi se za svaku vrstu prodate robe, proizvoda, obavljenog posla, pruženih usluga itd. Osim toga, analitičko računovodstvo za ovaj račun se može voditi po prodajnim regijama i drugim područjima potrebnim za upravljanje organizacijom.
Račun 90 knjigovodstveni unos “Prodaja” korespondira sa računima:
| Po zaduženju | Uz zajam |
|---|---|
11 “Životinje u uzgoju i tovu” 20 "Glavna proizvodnja" 21 “Poluproizvodi vlastite proizvodnje” 23 “Pomoćna proizvodnja” 26 “Opći poslovni troškovi” 29 “Uslužne industrije i farme” 40 “Puštanje proizvoda (radova, usluga)” 41 "Proizvodi" 42 “Trgovačka marža” 43 “Gotovih proizvoda” 44 “Troškovi prodaje” 45 “Roba otpremljena” 58 “Finansijske investicije” 68 “Obračuni za poreze i naknade” 79 “Intraekonomska naselja” 99 "Dobit i gubici" | 46 “Završene faze nedovršenog posla” 50 "Blagajnik" 51 “Tekuće račune” 52 “Valutni računi” 57 “Prevodi na putu” 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima” 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima” 79 “Intraekonomska naselja” 98 “Odgođeni prihodi” 99 "Dobit i gubici" |
- Drugi prihodi
- ostali troškovi
- Bilans ostalih prihoda i rashoda
Račun 91 “Ostali prihodi i rashodi”
Račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“ je namijenjen za sumiranje podataka o ostalim prihodima i rashodima izvještajnog perioda.
Na potraživanju računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ u izvještajnom periodu iskazuju se:
- potvrde povezane s obezbjeđivanjem naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) imovine organizacije - u korespondenciji sa računima obračuna ili gotovinom;
- potvrde u vezi sa obezbeđivanjem naknade za prava po osnovu patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine - u korespondenciji sa računima za obračun ili gotovinu;
- primici u vezi sa učešćem u kapitalu drugih organizacija, kao i kamate i drugi prihodi na vrijednosne papire- u korespondenciji sa računima za poravnanje;
- dobit koju je organizacija primila po jednostavnom partnerskom ugovoru - u korespondenciji sa računom 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“ (podračun „Poravnanja dospelih dividendi i drugih prihoda“);
- primici u vezi sa prodajom i drugim otpisom osnovnih sredstava i drugih sredstava osim gotovine u ruskoj valuti, proizvoda, robe - u korespondenciji sa računima obračuna ili gotovine;
- primici iz poslovanja sa kontejnerima - u korespondenciji sa kontejnerskim računovodstvom i računima obračuna;
- kamate primljene (potraživanja) za davanje sredstava organizacije na korišćenje, kao i kamate za korišćenje od strane kreditne organizacije sredstava koja se drže na računu organizacije kod ove kreditne organizacije - u korespondenciji sa računima finansijskih ulaganja ili sredstava;
- novčane kazne, kazne, kazne za kršenje uslova ugovora, primljene ili priznate za prijem - u korespondenciji sa računima obračuna ili fondova;
- primici u vezi sa besplatnim prijemom sredstava - u korespondenciji sa računovodstvenim računom za odgođene prihode;
- priznanice za nadoknadu gubitaka prouzrokovanih organizaciji - u korespondenciji sa računima za poravnanje;
- dobit iz prethodnih godina identifikovana u izvještajne godine, - u korespondenciji sa računima za poravnanje;
- iznose obaveza prema kojima je rok istekao rok zastarelosti, - u korespondenciji sa računima obaveza;
- Drugi prihodi.
Na dugovanju računa 91 “Ostali prihodi i rashodi” u izvještajnom periodu iskazuju se:
- troškovi u vezi sa obezbeđivanjem naknade za privremeno korišćenje (privremeno posedovanje i korišćenje) imovine organizacije, prava koja proizilaze iz patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine, kao i troškove u vezi sa učešćem u odobrenom kapitalu druge organizacije - u skladu sa računima troškova;
- rezidualna vrijednost imovine za koju se obračunava amortizacija i stvarni trošak druge imovine otpisane od strane organizacije - u skladu sa računima relevantne imovine;
- troškovi u vezi sa prodajom, otuđenjem i drugim otpisom osnovnih sredstava i drugih sredstava osim gotovine u ruskoj valuti, roba, proizvodi - u korespondenciji sa računima troškova;
- troškovi poslovanja sa kontejnerima - u korespondenciji sa računima troškova;
- kamate koje plaća organizacija za davanje sredstava (kredita, pozajmica) na korišćenje - u korespondenciji sa računima obračuna ili sredstava;
- troškovi u vezi sa plaćanjem pruženih usluga kreditne organizacije, - u korespondenciji sa računima za poravnanje;
- novčane kazne, kazne, kazne za kršenje uslova ugovora, plaćene ili priznate za plaćanje, - u korespondenciji sa računima obračuna ili sredstava;
- troškovi održavanja proizvodnih i konzerviranih objekata - u korespondenciji sa računima troškova;
- kompenzacija za gubitke prouzrokovane od strane organizacije - u korespondenciji sa računima za poravnanje;
- gubici prethodnih godina priznati u izvještajnoj godini - u korespondenciji sa računima obračuna, amortizacije i sl.;
- odbitke u rezerve za amortizaciju ulaganja u hartije od vrednosti, za smanjenje vrednosti materijalne imovine, za sumnjiva dugovanja - u korespondenciji sa računima ovih rezervi;
- iznosi potraživanja za koja je nastupila zastarelost, druga dugovanja koja su nerealna za naplatu - u korespondenciji sa potraživanjima;
- kursne razlike - u korespondenciji sa računima za gotovinu, finansijska ulaganja, obračune i sl.;
- troškovi u vezi sa razmatranjem predmeta u sudovima - u korespondenciji sa obračunima i sl.;
- ostali troškovi.
Na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“ mogu se otvoriti podračuni:
- 91-1 “Ostali prihodi”;
- 91-2 “Ostali troškovi”;
- 91-9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda.”
Podračun 91-1 “Ostali prihodi” uzima u obzir primitke imovine priznate kao ostali prihodi.
Podračun 91-2 “Ostali rashodi” uzima u obzir ostale rashode.
Podračun 91-9 „Stanje ostalih prihoda i rashoda“ služi za identifikaciju stanja ostalih prihoda i rashoda za izvještajni mjesec.
Uknjižbe na podračunima 91-1 „Ostali prihodi” i 91-2 „Ostali rashodi” vrše se kumulativno u izvještajnoj godini. Mjesečnim poređenjem prometa po zaduženju na podračunu 91-2 “Ostali rashodi” i prometa na kreditu na podračunu 91-1 “Ostali prihodi” utvrđuje se stanje ostalih prihoda i rashoda za izvještajni mjesec. Ovo stanje se mjesečno (sa konačnim prometom) otpisuje sa podračuna 91-9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda” na račun 99 “Dobici i gubici”. Dakle, sintetički konto 91 “Ostali prihodi i rashodi” nema stanje na datum izvještaja.
Na kraju izvještajne godine svi podračuni otvoreni na računu 91 “Ostali prihodi i rashodi” (osim podračuna 91-9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda”) zatvaraju se internim unosima na podračun 91-9 “Stanje ostalih prihodi i rashodi”.
Za svaku vrstu ostalih prihoda i rashoda vodi se analitičko računovodstvo na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“. Istovremeno, izgradnja analitičkog računovodstva za ostale prihode i rashode koji se odnose na istu finansijsku i poslovnu transakciju treba da obezbijedi mogućnost identifikacije finansijskog rezultata za svaku operaciju.
Račun 91 knjigovodstveni unos “Ostali prihodi i rashodi” korespondira sa računima:
| Po zaduženju | Uz zajam |
|---|---|
01 "Osnovna sredstva" 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” 03 “Profitabilna ulaganja u materijalna sredstva” 04 "Nematerijalna imovina" 07 “Oprema za ugradnju” 08 “Ulaganja u dugotrajna sredstva” 10 "Materijala" 11 “Životinje u uzgoju i tovu” 15 “Nabavka i nabavka materijalnih sredstava” 16 “Odstupanje u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava” 20 "Glavna proizvodnja" 21 “Poluproizvodi vlastite proizvodnje” 23 “Pomoćna proizvodnja” 28 "Nedostaci u proizvodnji" 29 “Uslužne industrije i farme” 58 “Finansijske investicije” 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” 66 “Poravnanja za kratkoročne kredite i pozajmice” 67 “Obračuni za dugoročne kredite i pozajmice” 68 “Obračun sa budžetom” 70 “Poravnanja sa osobljem za plate” 71 “Poravnanja sa odgovornim licima” 73 “Poravnanja sa osobljem za druge operacije” 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima” 79 “Intraekonomska naselja” 81 “Sopstvene dionice (dionice)” 98 “Odgođeni prihodi” 99 "Dobit i gubici" | 07 “Oprema za ugradnju” 08 “Ulaganja u dugotrajna sredstva” 10 "Materijala" 11 “Životinje u uzgoju i tovu” 14 “Rezerve za smanjenje vrijednosti materijalnih sredstava” 15 “Nabavka i nabavka materijalnih sredstava” 20 "Glavna proizvodnja" 21 “Poluproizvodi vlastite proizvodnje” 23 “Pomoćna proizvodnja” 28 "Nedostaci u proizvodnji" 29 “Uslužne industrije i farme” 41 "Proizvodi" 43 “Gotovih proizvoda” 45 “Roba otpremljena” 50 "Blagajnik" 51 “Tekuće račune” 52 “Valutni računi” 55 “Posebni bankovni računi” 57 “Prevodi na putu” 58 “Finansijske investicije” 59 “Rezervacije za umanjenje vrijednosti ulaganja u hartije od vrijednosti” 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima” 63 “Rezervacije za sumnjiva dugovanja” 66 “Poravnanja za kratkoročne kredite i pozajmice” 67 “Obračuni za dugoročne kredite i pozajmice” 71 “Poravnanja sa odgovornim licima” 73 “Poravnanja sa osobljem za druge operacije” 75 “Nagodbe sa osnivačima” 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima” 79 “Intraekonomska naselja” 81 “Sopstvene dionice (dionice)” 98 “Odgođeni prihodi” 99 "Dobit i gubici" |
Račun 94 “Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima”
Račun 94 „Nestašice i gubici od štete na vrijednim stvarima” namijenjen je sumiranju podataka o iznosima nestašica i gubitaka od oštećenja materijalne i druge imovine (uključujući novac) utvrđenih u postupku njihove nabavke, skladištenja i prodaje, bez obzira da li su podliježu uključivanju u računovodstvene račune troškova proizvodnje (troškova prodaje) ili odgovornih. U ovom slučaju gubici dragocjenosti nastali kao posljedica elementarnih nepogoda knjiže se na teret računa 99 „Dobici i gubici“ kao gubici izvještajne godine (nenadoknađeni gubici od elementarnih nepogoda).
Na teret računa 94 „Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima” daju se:
- za nedostajuće ili potpuno oštećene artikle inventara - njihov stvarni trošak;
- za nedostajuća ili potpuno oštećena osnovna sredstva - njihova rezidualna vrijednost (prvobitni trošak umanjen za iznos obračunate amortizacije);
- za djelimično oštećenu materijalnu imovinu - iznos utvrđenih gubitaka i sl.
Za nestašice i štete na vrijednim stvarima, knjiženja se vrše na teret računa 94 „Nedostaci i gubici od oštećenja dragocjenosti“ sa odobrenja računa za knjigovodstvene podatke ovih dragocjenosti.
Kada kupac po prijemu dragocjenosti primljenih od dobavljača utvrdi manjak ili oštećenje, tada iznos manjka u granicama predviđenim ugovorom, kupac pripisuje prilikom knjiženja vrijednosti na teret računa 94 „Nedostaci i gubici od šteta na vrijednim stvarima“ sa odobrenja računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“, a iznos gubitaka iznad iznosa predviđenih ugovorom, predočenih dobavljačima ili transportnoj organizaciji - na teret računa 76 „Obračuni sa razni dužnici i povjerioci" (podračun "Poravnanja potraživanja") sa odobrenja računa 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" . Ako sud odbije da naplati gubitke od dobavljača ili transportnih organizacija, iznos koji je prethodno bio zadužen na računu 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima” (podračun „Poravnanja potraživanja”) otpisuje se na račun 94 „Nedostaci i gubici od štete na vrijedne stvari.”
Kada sud donese odluku da od dobavljača nadoknadi iznose nestašica i gubitaka vrijednih stvari koje prelaze iznose predviđene ugovorom u računovodstvu dobavljača, iznos prodaje koji se prethodno iskazao na teretu računa 62 „Poravnanja sa kupcima i kupaca“ ili 51 „Računi za poravnanje“, 52 „Valutni računi“ i kredit na računu 90 „Prodaja“, stornira se za iznos nestašica i gubitaka koje je naplatio kupac. Istovremeno, navedeni iznos se iskazuje redovnim knjiženjem na teret računa 62 „Poravnanja sa kupcima i kupcima” ili 51 „Računi obračuna”, 52 „Valutni računi” i u korist računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjerioci”. Prilikom prenosa iznosa kupcu, račun 76 „Računi sa raznim dužnicima i povjeriocima“ se zadužuje u korespondenciji sa računom 51 „Računi poravnanja“. Dobavljač takođe mora stornirati promet na teret računa 90 „Prodaja” i na dobro računa 43 „Gotovi proizvodi”. Ovako vraćeni iznos na računu 43 “Gotovi proizvodi” se zatim otpisuje na teret računa 94 “Nedostaci i gubici od oštećenja dragocjenosti”.
Na kreditu računa 94 „Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima” se ogleda otpis:
- nestašice i oštećenja dragocenosti u granicama predviđenim ugovorom - na računima materijalnih sredstava (kada se identifikuju prilikom nabavke) ili u granicama stopa prirodnog gubitka - troškovi proizvodnje i troškovi prodaje (kada se identifikuju prilikom skladištenja ili prodaje );
- manjak vrijednih stvari iznad vrijednosti (norme) gubitka, gubitaka od štete - na teret računa 73 „Obračuni sa osobljem za druge poslove“ (podračun „Obračun naknade materijalne štete“);
- nestašice dragocjenosti iznad vrijednosti (norme) gubitka i gubitaka od oštećenja dragocjenosti u odsustvu konkretnih krivaca, kao i nestašice inventara čiji je povraćaj sud odbio zbog neosnovanosti potraživanja - na konto 91 “Ostali prihodi i rashodi”.
U odobrenju računa 94 „Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima“ iznosi se iskazuju u iznosima i vrijednostima prihvaćenim za obračun na teretu navedenog računa. Istovremeno, nedostajuća ili oštećena materijalna sredstva otpisuju se na račune troškova proizvodnje (troškova prodaje) po stvarnoj nabavnoj vrijednosti.
Prilikom naplate od okrivljenih lica troška nestalih dragocjenosti, priznaje se razlika između troška nestalih dragocjenosti uknjiženih na račun 73 „Obračuni sa osobljem za druge poslove” i njihove vrijednosti iskazane na računu 94 „Nedostaci i gubici od oštećenja dragocjenosti” na račun 98 “Prihodi budućih perioda”. Kako se dospjeli iznos naplaćuje od okrivljenog lica, navedena razlika se otpisuje sa računa 98 „Prihodi na odgode“ u korespondenciji sa računom 91 „Ostali prihodi i rashodi“.
Nedostaci vrijednih stvari identifikovani u izvještajnoj godini, ali koji se odnose na prethodne izvještajne periode, priznat materijalno odgovorna lica ili za koje postoje sudske odluke o naplati od okrivljenih, iskazuju se na dugovanju računa 94 „Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima” i na kreditu računa 98 „Odgođeni prihodi”. Istovremeno, ovim iznosima se tereti račun 73 „Obračuni sa kadrovima za ostale poslove“ (podračun „Obračun naknade materijalne štete“) i odobrenje računa 94 „Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima“. Kako se dug otplaćuje, odobrava se račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“, a na teret računa 98 „Odgođeni prihodi“.
Račun 94 knjigovodstvenog unosa „Nedostaci i gubici od oštećenja dragocjenosti“ odgovara računima:
| Po zaduženju | Uz zajam |
|---|---|
01 "Osnovna sredstva" 03 „Profitabilne investicije 07 “Oprema za ugradnju” 08 “Ulaganja u dugotrajna sredstva” 10 "Materijala" 11 “Životinje u uzgoju i tovu” 16 “Odstupanje u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava” 19 “Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu” 20 "Glavna proizvodnja" 21 “Poluproizvodi vlastite proizvodnje” 23 “Pomoćna proizvodnja” 29 “Uslužne industrije i farme” 41 "Proizvodi" 42 “Trgovačka marža” 43 “Gotovih proizvoda” 44 “Troškovi prodaje” 45 “Roba otpremljena” 50 "Blagajnik" 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” 71 “Poravnanja sa odgovornim licima” 73 “Poravnanja sa osobljem za druge operacije” 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima” 98 “Odgođeni prihodi” 99 "Dobit i gubici" | 08 “Ulaganja u dugotrajna sredstva” 20 "Glavna proizvodnja" 23 “Pomoćna proizvodnja” 25 “Opći troškovi proizvodnje” 26 “Opći poslovni troškovi” 29 “Uslužne industrije i farme” 44 “Troškovi prodaje” 70 “Poravnanja sa osobljem za plate” 73 “Poravnanja sa osobljem za druge operacije” 86 “Ciljano finansiranje” 91 “Ostali prihodi i rashodi” 99 "Dobit i gubici" |
Račun 96 “Rezerve za buduće troškove”
Račun 96 “Rezerve za buduće troškove” je namijenjen za sumiranje informacija o stanju i kretanju iznosa rezervisanih radi jednoobraznog uključivanja troškova u troškove proizvodnje i rashode prodaje. Konkretno, ovaj račun može odražavati sljedeće iznose:
- predstojeće isplate godišnjih odmora (uključujući uplate za socijalno osiguranje i osiguranje) zaposlenima u organizaciji;
- za isplatu godišnje naknade za radni staž;
- troškovi proizvodnje za pripremne radove zbog sezonske prirode proizvodnje;
- za popravke osnovnih sredstava;
- predstojeći troškovi rekultivacije zemljišta i implementacije drugih mjera zaštite okoliša;
- za garancijske popravke i garantni servis.
Rezervacije određenih iznosa iskazuju se u kreditu računa 96 “Rezerve za buduće troškove” u korespondenciji sa računima za obračun troškova proizvodnje i rashoda prodaje.
Stvarni rashodi za koje je prethodno stvorena rezerva terete se na računu 96 „Rezerve za buduće troškove” u korespondenciji, posebno sa računima: 70 „Računi sa osobljem za plate” - za iznos plata zaposlenima tokom odmora i godišnje naknade za radni staž; 23 "Pomoćna proizvodnja" - za troškove popravki osnovnih sredstava koje je izvršio odjel organizacije itd.
Ispravnost formiranja i korištenja iznosa za određenu rezervu se periodično (i obavezno na kraju godine) provjerava prema procjenama, obračunima i sl. i prilagoditi ako je potrebno.
Analitičko računovodstvo za konto 96 “Rezerve za buduće troškove” vrši se prema posebnim rezervama.
Račun 96 računovodstvenog unosa “Rezerve za buduće troškove” korespondira sa računima:
| Po zaduženju | Uz zajam |
|---|---|
23 “Pomoćna proizvodnja” 28 "Nedostaci u proizvodnji" 29 “Uslužne industrije i farme” 51 “Tekuće račune” 52 “Valutni računi” 69 “Obračuni za socijalno osiguranje i sigurnost” 70 “Poravnanja sa osobljem za plate” 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima” 91 “Ostali prihodi i rashodi” 97 “Odloženi troškovi” 99 "Dobit i gubici" | 08 “Ulaganja u dugotrajna sredstva” 20 "Glavna proizvodnja" 23 “Pomoćna proizvodnja” 25 “Opći troškovi proizvodnje” 26 “Opći poslovni troškovi” 29 “Uslužne industrije i farme” 44 “Troškovi prodaje” 97 “Odloženi troškovi” |
Račun 97 “Odloženi troškovi”
Račun 97 „Budući rashodi“ je namijenjen za sumiranje informacija o troškovima nastalim u datom izvještajnom periodu, ali koji se odnose na buduće izvještajne periode. Konkretno, ovaj račun može odražavati troškove vezane za rudarstvo i pripremne radove; pripremni radovi za proizvodnju zbog sezonske prirode; razvoj novih proizvodnih objekata, instalacija i jedinica; rekultivacija zemljišta i sprovođenje drugih mjera zaštite okoliša; popravke osnovnih sredstava koje se obavljaju neravnomjerno tokom cijele godine (kada organizacija ne stvori odgovarajuću rezervu ili fond) itd.
Rashodi evidentirani na računu 97 „Budući rashodi“ otpisuju se na teret računa 20 „Glavna proizvodnja“, 23 „Pomoćna proizvodnja“, 25 „Opći rashodi proizvodnje“, 26 „Opći troškovi poslovanja“, 44 „Troškovi prodaje“ itd. .
Analitičko računovodstvo za konto 97 „Rashodi koji se odgađaju“ vodi se po vrstama rashoda.
Račun 97 knjigovodstveni unos “Rashodi odloženog razdoblja” korespondira sa računima:
| Po zaduženju | Uz zajam |
|---|---|
02 “Amortizacija osnovnih sredstava” 04 "Nematerijalna imovina" 05 “Amortizacija nematerijalne imovine” 10 "Materijala" 16 “Odstupanje u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava” 23 “Pomoćna proizvodnja” 25 “Opći troškovi proizvodnje” 26 “Opći poslovni troškovi” 29 “Uslužne industrije i farme” 41 "Proizvodi" 43 “Gotovih proizvoda” 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” 69 “Obračuni za socijalno osiguranje i sigurnost” 70 “Poravnanja sa osobljem za plate” 71 “Poravnanja sa odgovornim licima” 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima” 79 “Intraekonomska naselja” 96 “Rezerve za buduće troškove” | 08 “Ulaganja u dugotrajna sredstva” 10 "Materijala" 20 "Glavna proizvodnja" 23 “Pomoćna proizvodnja” 25 “Opći troškovi proizvodnje” 26 “Opći poslovni troškovi” 29 “Uslužne industrije i farme” 44 “Troškovi prodaje” 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima” 79 “Intraekonomska naselja” 96 “Rezerve za buduće troškove” 99 "Dobit i gubici" |
- Prihodi primljeni za odgođene periode
- Besplatni računi
- Predstojeća primanja duga za manjkove identifikovane u prethodnim godinama
- Razlika između iznosa koji treba naplatiti od krivaca i knjigovodstvene vrijednosti za nestašice dragocjenosti
Račun 98 “Prihodi na odloženo vrijeme”
Račun 98 „Odgođeni prihodi“ je namijenjen za sumiranje informacija o prihodima primljenim (obračunatim) u izvještajnom periodu, ali koji se odnose na buduće izvještajne periode, kao i nadolazeća primanja duga za nedostatke identifikovane u izvještajnom periodu za prethodne godine i razlike između iznosa koji podliježe naplati od krivaca i vrijednosti vrijednosti primljenih na računovodstvo kada se utvrde nestašice i šteta.
Podračuni se mogu otvoriti na računu 98 „Odloženi prihodi“:
- 98-1 “Primanja za buduće periode”,
- 98-2 “Besplatni primici”,
- 98-3 „Nadolazeća primanja duga za nedostatke identifikovane u prethodnim godinama“,
- 98-4 „Razlika između iznosa koji se treba naplatiti od krivaca i knjigovodstvene vrijednosti za manjak dragocjenosti“ itd.
Podračun 98-1 “Primanja za buduće periode” uzima u obzir kretanje prihoda primljenih u izvještajnom periodu, ali koji se odnose na buduće izvještajne periode: plaćanje kirije ili stana, plaćanje za javna komunalna preduzeća, prihodi za prevoz tereta, za prevoz putnika na mesečnim i tromesečnim kartama, pretplate za korišćenje komunikacione opreme i dr.
Na potražnoj strani računa 98 „Odgođeni prihodi“, u korespondenciji sa računima za gotovinu ili obračune sa dužnicima i povjeriocima, iskazuju se iznosi prihoda koji se odnose na buduće izvještajne periode, a na strani dugova - iznosi prihoda prenijeti na pripadajućim računima na početku izvještajnog perioda u koji su ovi prihodi uključeni.
Za svaku vrstu prihoda vrši se analitičko računovodstvo za podračun 98-1 „Primanja za buduće periode“.
Podračun 98-2 „Besplatni primici“ uzima u obzir vrijednost imovine koju organizacija primi bez naknade.
Potraživanje računa 98 „Budući prihodi“ u korespondenciji sa računima 08 „Ulaganja u stalna sredstva“ i ostalo odražava tržišnu vrijednost primljene imovine bez naknade, a u korespondenciji sa računom 86 „Ciljano finansiranje“ - iznos budžeta. sredstva koja komercijalna organizacija izdvaja za finansiranje troškova. Iznosi evidentirani na računu 98 “Prihodi odloženih razdoblja” otpisuju se sa ovog računa u korist računa 91 “Ostali prihodi i rashodi”:
- za osnovna sredstva primljena bez naknade - kako se obračunava amortizacija;
- za ostala materijalna sredstva primljena bez naknade - kao troškovi proizvodnje (troškovi prodaje) se otpisuju na račune.
Analitičko knjigovodstvo za podračun 98-2 „Besplatni prijemi“ vrši se za svaki besplatan prijem dragocjenosti.
Podračun 98-3 „Predstojeći dugovi za nedostatke utvrđene u prethodnim godinama“ uzima u obzir kretanje nadolazećih primanja duga za nedostatke utvrđene u izvještajnom periodu za prethodne godine.
U potvrđivanju računa 98 „Odgođeni prihodi“, u korespondenciji sa računom 94 „Nedostaci i gubici od oštećenja na vrijednim stvarima“, iznose nestašica dragocjenosti utvrđenih u prethodnim izvještajnim periodima (prije izvještajne godine), oglašenim krivim lica, odnosno iznose dosuđeni za naplatu na njima se odražavaju. Istovremeno, račun 94 „Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima” knjiže se u korist ovih iznosa u korespondenciji sa računom 73 „Obračuni sa osobljem za druge poslove” (podračun „Obračun naknade materijalne štete”).
Kako se otplaćuje dug za nedostatke, konto 73 „Poravnanja sa kadrovima za ostale poslove“ knjiži se u korespondenciju sa novčanim računima uz istovremeno prikazivanje primljenih iznosa na kredit računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ (identifikovani dobici prethodnih godina u izvještajnoj godini) i zaduženje računa 98 „Odgođeni prihodi“.
Podračun 98-4 „Razlika između iznosa koji treba nadoknaditi od okrivljenih lica i troškova za nestašice dragocenosti“ uzima u obzir razliku između iznosa koji je nadoknađen od krivaca za nestalu materijalnu i druge dragocenosti i vrednosti navedene u računovodstvene evidencije organizacije.
Na dobrom računu 98 „Odgođeni prihodi“ u korespondenciji sa računom 73 „Obračuni sa kadrovima za ostale poslove“ (podračun „Obračuni za naknadu materijalne štete“) razlika između iznosa koji se naplaćuje od krivaca i reflektuje se trošak nestašice dragocjenosti. Kako se otplaćuje dugovanje primljeno na računovodstvo po računu 73 „Poravnanja sa kadrovima za ostale poslove”, odgovarajući iznosi razlike se otpisuju sa računa 98 „Odgođeni prihodi” u korist računa 91 „Ostali prihodi i rashodi”.
Račun 98 knjigovodstveni unos “Odloženi prihodi” korespondira sa računima:
Račun 99 “Dobici i gubici”
Račun 99 „Dobici i gubici“ služi za sumiranje informacija o formiranju konačnog finansijskog rezultata poslovanja organizacije u izvještajnoj godini.
Konačni finansijski rezultat (neto dobit ili neto gubitak) čine finansijski rezultat iz redovnih aktivnosti, kao i ostali prihodi i rashodi. Na dugovanju računa 99 “Dobici i gubici” iskazuju se gubici (gubici, rashodi), a na kreditu dobit (prihod) organizacije. Poređenje prometa po zaduženjima i kreditima za izvještajni period pokazuje konačni finansijski rezultat izvještajnog perioda.
Na računu 99 “Dobici i gubici” tokom izvještajne godine iskazuju se:
- dobit ili gubitak iz redovnih aktivnosti - u korespondenciji sa računom 90 “Prodaja”;
- stanje ostalih prihoda i rashoda za izvještajni mjesec - u korespondenciji sa računom 91 “Ostali prihodi i rashodi”;
- iznos obračunatog potencijalnog rashoda poreza na dobit, stalne obaveze i plaćanja za preračunavanje ovog poreza iz stvarne dobiti, kao i iznos dospjelih poreskih kazni - u korespondenciji sa računom 68 „Obračuni poreza i naknada“.
Na kraju izvještajne godine, prilikom sastavljanja godišnjih finansijskih izvještaja, zatvara se račun 99 „Dobici i gubici“. U ovom slučaju, konačnim unosom u decembru, iznos neto dobiti (gubitka) izvještajne godine otpisuje se sa računa 99 „Dobici i gubici“ u korist (duženje) računa 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak) ”.
Izgradnjom analitičkog računovodstva za račun 99 „Dobici i gubici“ treba da se obezbedi generisanje podataka neophodnih za sastavljanje bilansa uspeha. Ovo preporučuje kontni plan 94n.
Račun 99 knjigovodstvenog unosa “Dobit i gubitak” korespondira sa računima:
| Po zaduženju | Uz zajam |
|---|---|
01 "Osnovna sredstva" 03 “Profitabilna ulaganja u materijalna sredstva” 07 “Oprema za ugradnju” 08 “Ulaganja u dugotrajna sredstva” 10 "Materijala" 11 “Životinje u uzgoju i tovu” 16 “Odstupanje u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava” 19 “Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu” 20 "Glavna proizvodnja" 21 “Poluproizvodi vlastite proizvodnje” 23 “Pomoćna proizvodnja” 25 “Opći troškovi proizvodnje” 26 “Opći poslovni troškovi” 28 "Nedostaci u proizvodnji" 29 “Uslužne industrije i farme” 41 "Proizvodi" 43 “Gotovih proizvoda” 44 “Troškovi prodaje” 45 “Roba otpremljena” 50 "Blagajnik" 51 “Tekuće račune” 52 “Valutni računi” 58 “Finansijske investicije” 68 “Obračuni za poreze i naknade” 69 “Obračuni za socijalno osiguranje i sigurnost” 70 “Poravnanja sa osobljem za plate” 71 “Poravnanja sa odgovornim licima” 73 “Poravnanja sa osobljem za druge operacije” 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima” 79 “Intraekonomska naselja” 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” 90 "Prodaja" 91 “Ostali prihodi i rashodi” 97 “Odloženi troškovi” | 10 "Materijala" 50 "Blagajnik" 51 “Tekuće račune” 52 “Valutni računi” 55 “Posebni bankovni računi” 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” 73 “Poravnanja sa osobljem za druge operacije” 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima” 79 “Intraekonomska naselja” 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” 90 "Prodaja" 91 “Ostali prihodi i rashodi” 94 “Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima” 96 “Rezerve za buduće troškove” |
Vanbilansni računi
Vanbilansni računi u novom kontnom planu za 2014-2015. imaju za cilj da sumiraju informacije o raspoloživosti i kretanju sredstava koja su privremeno u upotrebi ili na raspolaganju organizaciji (iznajmljena osnovna sredstva, materijalna sredstva na čuvanju, u preradi, itd.), potencijalna prava i obaveze, kao i kontrolu pojedinačnih poslovnih transakcija. Računovodstvo ovih objekata vrši se pomoću jednostavnog sistema.
Račun 001 “Osnovna sredstva iznajmljena”
Račun 001 „Iznajmljena osnovna sredstva“ je namijenjen za sumiranje informacija o raspoloživosti i kretanju osnovnih sredstava koje je dala organizacija u zakup.
Iznajmljena osnovna sredstva iskazuju se na računu 001 „Osnovna sredstva u zakupu“ u procjeni utvrđenoj u ugovorima o zakupu.
Analitičko knjigovodstvo za konto 001 „Osnovna sredstva iznajmljena“ sprovodi davalac lizinga, za svaki objekat datih osnovnih sredstava (prema inventarnim brojevima zakupodavca). Iznajmljena osnovna sredstva koja se nalaze van Ruska Federacija, posebno se evidentiraju na računu 001 „Osnovna sredstva u zakupu“.
Račun 002 “Inventar sredstava primljenih na čuvanje”
Račun 002 „Inventarna sredstva primljena na čuvanje“ je namijenjena za sumiranje informacija o raspoloživosti i kretanju inventarne imovine primljene na čuvanje.
Organizacije otkupa evidentiraju na računu 002 „Inventar sredstava primljenih na čuvanje“ vrijednosti primljene na čuvanje u sljedećim slučajevima:
- prijem od dobavljača inventara za koje je organizacija legalno odbio da prihvati fakture zahteva za plaćanje i da ih plati;
- primanje od dobavljača neplaćenih artikala zaliha za koje je zabranjeno trošenje prema uslovima ugovora dok se ne plate;
- prijem inventara na čuvanje iz drugih razloga.
Organizacije dobavljača evidentiraju na računu 002 „Inventar sredstava primljenih na čuvanje” robu i materijal plaćene od kupaca koji su ostavljeni na čuvanje, izdati potvrde o čuvanju, ali nisu izneseni iz razloga van kontrole organizacije. Sredstva zaliha evidentiraju se na računu 002 „Inventarna sredstva primljena na čuvanje“ po cijenama navedenim u potvrdama o prijemu ili na računima zahtjeva za plaćanje.
Analitičko računovodstvo za konto 002 „Popis sredstava primljenih na čuvanje“ sprovodi se po vlasničkim organizacijama, po vrsti, vrsti i mestu skladištenja.
Račun 003 “Materijali prihvaćeni na obradu”
Račun 003 “Materijali prihvaćeni za preradu” je namijenjen za sumiranje informacija o dostupnosti i kretanju sirovina i materijala kupaca prihvaćenih na preradu (sirovine koje isporučuju kupci), a koje proizvođač ne plaća. Računovodstvo troškova prerade ili prerade sirovina i materijala vrši se na računima troškova proizvodnje, odražavajući pripadajuće troškove (sa izuzetkom troškova sirovina i materijala kupca). Sirovine kupca primljene na preradu evidentiraju se na računu 003 „Materijali primljeni u preradu“ po cijenama utvrđenim ugovorima.
Analitičko knjigovodstvo za konto 003 „Materijali primljeni u preradu“ vrši se po kupcima, vrstama, vrstama sirovina i materijala i njihovim lokacijama.
Račun 004 “Roba primljena na proviziju”
Račun 004 „Komisiono primljena roba“ služi za sumiranje informacija o raspoloživosti i kretanju komisione robe u skladu sa ugovorom. Ovaj račun koriste provizijske agencije.
Roba primljena na proviziju evidentira se na računu 004 „Roba primljena na proviziju“ po cijenama navedenim u potvrdama o prijemu. Analitičko računovodstvo za konto 004 „Roba primljena na proviziju“ vrši se po vrstama robe i organizacijama (licama) – pošiljaocima.
Račun 005 “Oprema prihvaćena za ugradnju”
Račun 005 “Oprema prihvaćena za ugradnju” ima za cilj da sumira informacije o dostupnosti i kretanju svih vrsta opreme koje organizacija dobije od kupca za ugradnju. Ovaj račun koriste ugovorne organizacije.
Oprema se obračunava na kontu 005 „Oprema prihvaćena za ugradnju“ po cijenama koje je naručilac naveo u pratećoj dokumentaciji.
Analitičko knjigovodstvo za konto 005 „Oprema prihvaćena za ugradnju“ vrši se za pojedinačne objekte ili jedinice.
Račun 006 “Obrasci striktno izvještavanje»
Račun 006 „Obrasci striktnog izvještavanja“ namijenjen je sumiranju informacija o dostupnosti i kretanju obrazaca strogih izvještaja koji se čuvaju i izdaju za izvještavanje – prijemne knjige, obrasci uvjerenja, diploma, razne pretplate, kuponi, karte, obrasci otpremnih dokumenata itd. .
Obrasci striktnog izvještavanja se evidentiraju na računu 006 „Obrasci strogog izvještavanja“ u uslovnoj procjeni.
Analitičko računovodstvo za konto 006 „Obrasci strogog izvještavanja“ vodi se za svaku vrstu obrasca striktnog izvještavanja i mjesta njihovog skladištenja.
Račun 007 “Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom”
Račun 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom“ namenjen je sumiranju podataka o stanju potraživanja otpisanih sa gubitkom zbog nelikvidnosti dužnika. Ovaj dug se mora držati u bilansu stanja pet godina od dana otpisa radi praćenja mogućnosti njegove naplate u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika.
Za iznose primljene radi naplate dugova koje su prethodno otpisane sa gubitkom, računi 50 „Gotovina“, 51 „Gotovinski računi“ ili 52 „Vučni računi“ terećeni su u korespondenciji sa računom 91 „Ostali prihodi i rashodi“. Istovremeno uključeno naznačenim iznosima Knjiži se vanbilansni račun 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom“.
Analitičko računovodstvo za račun 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom“ vodi se za svakog dužnika čiji je dug otpisan sa gubitkom, i za svaki dug otpisan sa gubitkom.
Račun 008 “Hartije od vrijednosti za obaveze i primljena plaćanja”
Račun 008 „Hartije od vrednosti za primljene obaveze i plaćanja” je namenjen za sumiranje informacija o dostupnosti i kretanju primljenih garancija za obezbeđenje ispunjenja obaveza i plaćanja, kao i primljenih obezbeđenja za robu prenetu drugim organizacijama (fizičkim licima).
Ako u garanciji nije naveden iznos, onda se za računovodstvene svrhe utvrđuje na osnovu uslova ugovora.
Iznosi kolaterala evidentirani na računu 008 „Kolateral za primljene obaveze i plaćanja” otpisuju se otplatom duga.
Za svaku primljenu hartiju od vrijednosti vodi se analitičko knjigovodstvo na računu 008 „Hirije za primljene obaveze i plaćanja“.
Račun 009 “Hirije za izdate obaveze i plaćanja”
Račun 009 “Hirije za izdate obaveze i plaćanja” je namijenjen za sumiranje informacija o dostupnosti i kretanju garancija izdatih radi obezbjeđenja ispunjenja obaveza i plaćanja. Ako u garanciji nije naveden iznos, onda se za računovodstvene svrhe utvrđuje na osnovu uslova ugovora.
Iznosi kolaterala evidentirani na računu 009 “Kolateral za izdate obaveze i plaćanja” otpisuju se otplatom duga.
Za svaku izdatu hartiju od vrijednosti vodi se analitičko knjigovodstvo na računu 009 “Hirije od vrijednosti za obaveze i plaćanja”.
Račun 010 “Amortizacija osnovnih sredstava”
Račun 010 “Amortizacija osnovnih sredstava” je namijenjen za sumiranje informacija o kretanju iznosa amortizacije po objektima. stambeni fond, eksternih objekata za unapređenje i drugih sličnih objekata (šumarstvo, izgradnja puteva, specijalizovani plovni objekti i dr.), kao i od neprofitnih organizacija za osnovna sredstva. Amortizacija ovih objekata se obračunava na kraju godine prema utvrđenim stopama amortizacije.
Prilikom otuđenja pojedinačnih objekata (uključujući prodaju, bespovratni prenos i sl.), iznos amortizacije na njih se otpisuje sa računa 010 „Amortizacija osnovnih sredstava“.
Za svaki objekat se vrši analitičko računovodstvo za konto 010 „Amortizacija osnovnih sredstava“.
Račun 011 “Osnovna sredstva data u zakup”
Račun 011 „Osnovna sredstva data u zakup“ služi za sumiranje informacija o raspoloživosti i kretanju osnovnih sredstava datih u zakup, ako se, prema uslovima ugovora o zakupu, imovina mora evidentirati u bilansu stanja zakupca (zakupca).
Osnovna sredstva data u zakup evidentiraju se na računu 011 „Stalna sredstva data u zakup“ u procjeni vrijednosti koja je navedena u ugovorima o zakupu.
Analitičko računovodstvo za konto 011 „Osnovna sredstva data u zakup“ vodi zakupac, za svaki objekat osnovnih sredstava datih u zakup. Osnovna sredstva data u zakup izvan Ruske Federacije posebno se evidentiraju na računu 011 „Stalna sredstva data u zakup“.
Aktivni i pasivni računovodstveni računi - ovo su vrste računovodstvenih računa, koje se utvrđuju na osnovu njihove funkcije i namjene. U našem materijalu čitalac će saznati koji se računi nazivaju aktivnim, a koji pasivnim, te će se upoznati s primjerom evidentiranja transakcija na računima različitih tipova.
Evidentiranje transakcija na računima
U računovodstvu se sve poslovne transakcije evidentiraju u obliku računovodstvenih unosa pomoću posebno kreiranih računa, od kojih se svakom dodeljuje jedinstveni broj.
Slične transakcije su grupisane na odvojenim računima. Naziv računa direktno ukazuje na specifičnosti transakcije koja se na njemu odražava.
Sve promjene koje se direktno dešavaju sa ekonomskim sredstvima i njihovim izvorima dovode do njihove promjene u monetarnom smislu.
Lista računa zvanično odobrenih u Ruskoj Federaciji - Kontni plan - pogodna je za upotrebu u bilo kojoj industriji.
Na primjer, računovođa u fabrici namještaja će obračunati drvnu građu i okove za namještaj na računu 10 „Materijali“. legalni savjet- olovke i papir itd.
U praksi, preduzeća koriste samo račune koji odgovaraju specifičnostima vrste djelatnosti kojom se bave. Računi koje koristi preduzeće čine Radni kontni plan preduzeća, koji je sastavni deo Računovodstvena politika.
Za informacije o računima korišćenim u 2016. pogledajte materijal .
Račun ima tabelarni oblik: lijeva strana se zove „debit“, desna strana „kredit“.
Za označavanje stanja računa bilo na početku ili na kraju perioda, postoji termin „bilans“.
Računovodstveni računi su aktivni ili pasivni. Računi na stranama bilansa su imenovani i odgovaraju njihovom sadržaju.
Struktura računa je slična (i aktivni i pasivni računi imaju strane koje se zovu „debitna“ i „kreditna“), ali značenje ovih strana je drugačije – važno je to zapamtiti.
Aktivni računi
Aktivni računi su oni koji se koriste za evidentiranje informacija o imovini preduzeća. Na primjer: novac, uključujući i stranu valutu, transferi u tranzitu, vlastite dionice.
Povećanje sredstava na aktivnom računu se odražava kao zaduženje, a smanjenje kao kredit. Na kraju perioda, stanje aktivnog računa je zaduženo.
Aktivni računi uključuju: 01, 03, 04, 07, 08, 09, 10, 11, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 46, 50, 51 , 52, 55, 57, 58, 81, 94, 97.
Primjer
Shtrabak doo je kupio laptop. Cena laptopa je 87.000 rubalja. bez PDV-a. Zaduživanje računa 01 „Osnovna sredstva“ ima početno stanje od 0 rubalja. Računovođa je odrazila prihvatanje laptopa kao zaduženja, pošto je račun koji se koristi aktivan. Konačno stanje zaduženja je 87.000 RUB.
Pasivni računi
Pasivni računi su oni koji pokazuju metode formiranja imovine (dati krediti, doprinosi učesnika, itd.).
Povećanje sredstava se odražava kao kredit, smanjenje - kao zaduženje. Na kraju izvještajnog perioda stanje pasivnog računa je kreditno.
Sljedeći računi se smatraju pasivnim: 02, 05, 42, 59, 63, 66, 67, 70, 77, 80, 82, 83, 96, 98.
Primjer
Jedinom učesniku u Shtrabak doo je odobren kredit. Kredit u iznosu od 150.000 rubalja. stiglo na žiro račun Štrabak doo.
Shtrabak DOO vodi evidenciju namirenja kratkoročnih kredita na računu 66. Početno stanje kredita na ovom računu je 0 rubalja.
Računovođa je prikazala primitak od 150.000 na kredit, pošto je račun pasivan. Kreditni promet - 150.000 rubalja.
Za manje od mjesec dana, 50.000 rubalja. vraćeni su zajmodavcu. Računovođa je završio knjiženje i pojavio se unos na zaduženju računa 66 - 50.000 rubalja. Ukupan promet na zaduženju računa je 50.000 rubalja.
Konačni saldo kredita je 100.000 RUB.
Aktivno-pasivni računi
Sljedeći računi: 14, 15, 16, 40, 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75, 76, 79, 84, 86, 90, 91, 99 - mogu imati i dugovanje i kreditno stanje.
Računi u ovoj grupi nazivaju se aktivno-pasivni.
Bilans
Debitna stanja čine lijevu stranu bilansa stanja - aktivu, a kreditna stanja čine desnu stranu bilansa stanja - pasivu.
Informacije o finansijskom stanju preduzeća u rubljama na određeni datum mogu se dobiti putem bilansa stanja, kao i informacije o prirodi i veličini imovine.
Informacije u bilansu stanja grupisane su u sekcije, a sekcije se sastoje od stavki. Balans je latinska reč i prevodi se kao „dve šolje“. Održavanje jednakosti između imovine i obaveza je glavni princip ravnoteže.
Zbir svih stavki bilansne aktive (indikatori koji karakterišu ekonomska sredstva organizacije) jednak je zbiru svih stavki bilansne pasive (indikatori koji karakterišu izvore ekonomske imovine).
Podaci iz bilansa se koriste za kontrolu iznosa ekonomskih sredstava, njihove strukture, izvora, analize finansijsko stanje organizaciju i njenu solventnost. Glavni oblik računovodstvenog izvještavanja, koji se dostavlja regulatornim tijelima i zainteresiranim korisnicima (banke, druge ugovorne strane), je bilans stanja.
Rezultati
Korišćen u računovodstvo aktivno i pasivno računi uključeni su u radni kontni plan preduzeća, odobren od strane direktora. Ovaj dokument smatraju se obaveznom komponentom računovodstvene politike preduzeća.
U toku svojih aktivnosti, svaka organizacija mora da vodi stalnu i kontinuiranu evidenciju o tekućim poslovnim transakcijama, promjenama obima sopstvenih sredstava i imovinu, izvore sredstava. Najprikladniji i najdovoljniji na jednostavan način vođenje takve evidencije su računovodstveni računi. Svi računi, bez obzira na vrstu, imaju svoj specifičan broj, naziv i istu strukturu, a to je dvostrana tabela, čija se lijeva strana naziva debitna, a desna kreditna. Svaki račun ima stanje na početku i na kraju obračunskog perioda i promet: zaduženje i odobrenje.
Svi računi se prema njihovom ekonomskom značenju mogu podijeliti na aktivne i pasivne računovodstvene račune. Razlike u namjeni zaduženja, kredita i stanja karakteristična su karakteristika aktivnih i pasivnih računovodstvenih računa. Aktivni računovodstveni računi su odgovorni za stanje imovine preduzeća i njegovih spoljnih dugova. Možemo reći da se na aktivnim računovodstvenim računima vodi evidencija o kretanju imovine preduzeća. Pasivni računovodstveni računi su osmišljeni da obračunavaju izvore formiranja imovine i obaveze organizacije prema trećim partnerima, zaposlenima, državi, pa čak i vlasniku kompanije.
Glavna razlika između aktivnih i pasivnih računa je sljedeća:
- Uvijek imaju početno stanje zaduženja, koje pokazuje raspoloživost sredstava na početku izvještajnog perioda;
- Promet po zaduženju aktivnih računovodstvenih računa je povećanje sredstava, a promet po kreditu smanjenje;
- Završno stanje aktivnih računovodstvenih računa takođe treba da bude zaduženo na kraju izveštajnog perioda i izračunava se sabiranjem početnog stanja sa prometom po zaduženju minus kreditnim prometom.
Druga grupa računa su pasivni računovodstveni računi. Za razliku od računa aktivne knjige, oni:
- Uvek imaju kreditno početno stanje, koje pokazuje iznos kapitala ili obaveza organizacije na početku izveštajnog perioda;
- Promet po zaduženju pasivnih računovodstvenih računa odražava smanjenje kapitala ili obaveza, a kreditni promet odražava njihovo povećanje;
- Završno stanje mora biti kreditno stanje, ono daje informaciju o iznosu kapitala preduzeća i njegovih obaveza na kraju izvještajnog perioda i definira se kao zbir početnog stanja i kreditnog prometa, umanjenog za iznos zaduženja; promet.
Pored aktivnih i pasivnih računovodstvenih računa, postoje i oni koji uzimaju u obzir i imovinu i izvore njenog formiranja, te promjenjive završni bilans, tj. u različitim izvještajnim periodima mogu imati ili zaduženje ili kreditno stanje. Ovi računi se prvenstveno koriste za istovremena poravnanja sa različitim poveriocima i dužnicima i nazivaju se aktivno-pasivni računovodstveni računi. Debitni promet na aktivno-pasivnim računovodstvenim računima odražava povećanje potraživanja ili smanjenje obaveza prema dobavljačima, a kreditni promet, zauzvrat, pokazuje povećanje obaveza prema dobavljačima ili smanjenje potraživanja.
Spisak aktivnih i pasivnih računa uređuje Ministarstvo finansija Kontnim planom za računovodstvo finansijsko-ekonomskih aktivnosti organizacija. Važeći kontni plan se koristi od 2001. godine prema Naredbi Ministarstva finansija broj 94n od 31.10.2000. Na osnovu ovog kontnog plana obično se nalazi lista aktivnih računa dionice I-V, imaju brojeve od 01 do 59. Tipični primjeri aktivnih računovodstvenih računa su, na primjer, 01 „Osnovna sredstva“, 10 „Materijali“, 50 „Gotovina organizacije“. Pasivni računovodstveni računi su numerisani od 80 do 99 i uglavnom se nalaze u odjeljcima VII i VIII. Odjeljak VI sadrži aktivno-pasivne račune sa brojevima od 60 do 79, koji na osnovu situacije ko prema kome ima obaveze (dugovanja) mogu biti aktivni i pasivni.
Glavni aktivni računi uključuju:
01 – „Osnovna sredstva“, koja se koristi za obračun prisustva i kretanja osnovnih sredstava preduzeća koja su u funkciji, u rezervi, na konzervaciji, u zakupu, u povereničkom upravljanju;
04 – „Nematerijalna imovina“, namenjena obračunu prisutnosti i promena u nematerijalnoj imovini organizacije, kao i njenih troškova organizacije za istraživački, razvojni i tehnološki rad;
10 – „Materijali“, koji se koriste za obračun dostupnosti i promjena u količinama materijala, sirovina, goriva, rezervnih dijelova, inventara i pomoćnog alata i pribora, kontejnera itd.;
20 – „Glavna proizvodnja“, koja služi za obračun troškova proizvodnje, proizvoda (radova, usluga) neophodnih za stvaranje i funkcionisanje organizacije;
41 – „Roba“, koja se koristi za obračun zaliha kupljenih kao roba za prodaju (za trgovinske i javne ugostiteljske organizacije);
43 – „Gotovi proizvodi“, koji se koriste za obračun obima i kretanja gotovih proizvoda (za preduzeća koja se bave industrijskim, poljoprivrednim i drugim proizvodnim delatnostima);
50 – „Blagajna organizacije“, namenjena evidentiranju iznosa i kretanja sredstava u kasama organizacije;
51 – „Tekući računi“, koji služi za evidentiranje dostupnosti i kretanja sredstava (u rubljama) na tekućim računima organizacije otvorenim kod kreditnih institucija.
Glavni pasivni računovodstveni računi
Glavni pasivni računi uključuju:
66 - „Obračuni za kratkoročne kredite i pozajmice“, koji se koriste za obračun statusa kratkoročnih (za period ne duži od 12 mjeseci) kredita i pozajmica koje organizacija prima;
67 - “Obračuni za dugoročne kredite i pozajmice”, namijenjeni za obračun stanja dugoročnih (više od 12 mjeseci) kredita i pozajmica koje organizacija prima;
70 - „Računi sa osobljem za plate“, koji se koristi za evidentiranje podataka o platama zaposlenima, kao i o isplati prihoda od akcija i drugih hartija od vrednosti datog preduzeća;
80 – „Ovlašćeni kapital“, koji služi za evidentiranje podataka o visini i kretanju odobrenog kapitala (dioničkog kapitala, odobrenog kapitala) organizacije;
86 – „Rezervni kapital“, namenjen obračunu stanja i kretanja rezervnog kapitala;
87 – „Dodatni kapital“, koristi se za evidentiranje informacija o dodatnom kapitalu organizacije.
Među aktivno-pasivnim računima su:
60 - "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima";
68 - "Obračuni za poreze i naknade"; Dizajniran da sumira informacije o obračunima sa budžetima za poreze i naknade koje plaća organizacija i poreze sa zaposlenima organizacije.
69 - “Obračuni za socijalno osiguranje i sigurnost”;
75 - “Poravnanja sa osnivačima”;
76 - "Poravnanja sa raznim dužnicima i vjerovnicima."
Ovi računi mogu istovremeno sadržavati i dugovna i kreditna stanja, ali račun 99 je „Dobit i gubitak“ koji daje zaključak o konačnom finansijski rezultat aktivnosti preduzeća u izvještajnoj godini, uvijek postoji samo jednostran bilans. Omogućava vam da nedvosmisleno zaključite da li je kompanija godinu završila s dobiti (kreditno stanje) ili je pretrpjela gubitke (debitno stanje).
Kao što vidimo, u procesu bilo koje privredne aktivnosti sva sredstva kompanije su u stalnom kretanju, što se mora striktno pratiti, evidentirati i dokumentovati. Računovodstveni računi su način tako vizuelnog i jasnog odraza uticaja bilo koje poslovne transakcije na promjene računovodstvenih objekata. Njihovo upravljanje je složen mehanizam koji zahtijeva brigu i izuzetnu preciznost, jer i najbeznačajnija greška može dovesti do poremećaja u cijelom sistemu. Dakle, ovakve „nakit“ postupke moraju izvoditi profesionalci, garantujući tačnost, kvalitet i rokove!