Otpis računa 09. Odložena poreska sredstva i odgođene poreske obaveze
Račun 09 računovodstva je aktivni račun „Odložena poreska sredstva“, koji se koristi za prikazivanje odloženih poreskih sredstava (DTA). Koristeći praktične primjere i knjiženja, razmotrit ćemo kako se račun 09 koristi u računovodstvu, a proučićemo i karakteristike iskazivanja transakcija za računovodstvo odloženih poreskih sredstava.
Promjena vrijednosti ONA priznate u računovodstvu utvrđuje se na sljedeći način: Odbitna privremena razlika * Stopa poreza na dobit, Gdje
Priznaju se u izvještajnom periodu u kojem se priznati rashodi (prihodi) u računovodstvenom i poreskom računovodstvu ne poklapaju.
Razlog za neusklađenost može nastati zbog upotrebe različitih metoda, na primjer:
- U slučaju upotrebe različitih metoda za obračun amortizacije osnovnih sredstava;
- Priznati gubitak od prodaje osnovnih sredstava. U računovodstvu, gubitak se odražava u određenom trenutku, ali u poreskom računovodstvu, gubitak se odražava u određenom vremenskom periodu;
- Različiti načini priznavanja poslovnih troškova u računovodstvenom i poreznom računovodstvu;
- Ako se kod obračuna rashoda u računovodstvu koristi obračunska metoda, a u poreskom računovodstvu gotovinska metoda.
Uobičajeni unosi za račun 09 “Odložena poreska sredstva”
Primjeri transakcija na računu 09
Razmotrimo detaljnije primjere transakcija na računu 09 „Odložena porezna sredstva“.
Nabavite 267 video lekcija na 1C besplatno:
Primjer 1: Povećanje odgođenih poreznih sredstava
Recimo da je „VESNA“ u 1. kvartalu 2016. godine primila materijale od dobavljača u iznosu od 590.000 rubalja, uklj. PDV - 90.000 rub. a potom ih prebacio u proizvodnju. U 1. kvartalu 2016. prenio sam 295.000 rubalja dobavljaču za materijale, uklj. PDV - 45.000 rub.
VESNA, u skladu sa svojom računovodstvenom politikom, priznaje prihode i rashode za porezne svrhe metodom gotovine. Porezna stopa iznosi 20%. odnosno:
- U računovodstvu, priznati trošak će biti jednak 500.000 rubalja. (590.000 - 90.000);
- U poreskom računovodstvu, priznati rashod je 250.000 RUB. (295.000 - 45.000);
- Odbitna razlika je 250.000 RUB. (500.000 - 250.000).
VESNA je u 2. kvartalu 2016. godine u potpunosti otplatila dug prema dobavljaču. Knjiženje za obračun i otpis odloženih poreskih sredstava se generišu prema tabeli:
| Dt | CT | Iznos transakcije, rub. | Opis ožičenja | Baza dokumenata |
| 10 | 60 | 500 000 | Materijali primljeni u skladište se odražavaju | tovarni list (TORG-12) |
| 19 | 60 | 90 000 | Uračunava se PDV na materijal primljen u skladište | Račun primljen |
| 60 | 51 | 295 000 | Odražava se preneseni dio novca dobavljaču za materijal | Izvod iz banke |
| 09 | 68.04.2 | 50 000 | Na osnovu rezultata 1. kvartala, računovođa je izvršila knjiženje: za 50.000 rubalja. iznos ONA je povećan (250.000 * 20%) | |
| 60 | 51 | 295 000 | Odražava se otplaćeni dug prema dobavljaču za materijal | Izvod iz banke |
| 68.04.2 | 09 | 50 000 | ONA ugašena | |
| 99 | 09 | 50 000 | SHE iznos otpisan |
Primjer 2: Odgođena porezna imovina na gubitku
Recimo da je VESNA u januaru 2017. godine prodala osnovno sredstvo. Gubitak od prodaje osnovnih sredstava iznosi 180.000 rubalja. U vrijeme implementacije, preostali radni vijek OS je bio 6 mjeseci.
U računovodstvu, gubitak se uključuje u finansijske rezultate u januaru 2017. godine, u poreskom računovodstvu, gubitak se ravnomerno otpisuje kao rashod tokom preostalog veka trajanja sredstva (klauzula 3. člana 268. Poreskog zakona Ruske Federacije). Shodno tome, prilikom prodaje OS-a stvorena je odbitna razlika u iznosu od 180.000 rubalja. i formirana je ONA.
Počevši od februara 2017. godine, u poreskom računovodstvu „SPRING“, 6.000 rubalja (36.000/6 meseci) treba da bude uključeno u troškove svakog meseca.
Knjiženja za izmirenje odloženih poreskih sredstava:
| Dt | CT | Iznos transakcije, rub. | Opis ožičenja |
| 09 | 68.04.2 | 36 000 | Iznos ONA se odražava (180.000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Djelimična otplata OTA u februaru (6.000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Djelimična otplata ONA u martu (6.000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Djelimična otplata OTA u aprilu (6.000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Djelimična otplata OTA u maju (6.000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Djelimična otplata OTA u junu (6.000 * 20%) |
| 09 | 09 | 30 000 | Razlika između okretaja (36.000–6.000) |
Važno je napomenuti da je razlika između prometa prikazana u liniji 141 obrasca 2 „Bilans uspeha“ na kraju godine.
U slučaju kada je promet po kreditu na računu 09 veći od prometa po zaduženju, tada će indikator na strani 141 biti negativan i uklapa se u obrazac 2 u zagradi. Prilikom izračunavanja neto dobiti, računovođa ovaj iznos uzima u obzir sa predznakom minus.
Lokacija: MoskvaPredmet: “Odnos između računovodstvenog i poreskog računovodstva: primjena PBU 18/02 i obračun razlika”
Trajanje: 2 sata
Cijena: besplatno samo za pretplatnike BSS "System Glavbukh"
Organizaciona kompanija:
BSS "System Glavbukh"
tel. (495) 788-53-12
Rashodi ili prihodi u računovodstvenom i poreskom računovodstvu mogu se priznati na različite načine. U ovom slučaju potrebno je uzeti u obzir razlike kako bi se povezali računovodstveni i porezni dobici. Za to vam je potreban PBU 18/02. Samo neprofitne organizacije i mala preduzeća imaju pravo da ga ne primenjuju.
Trajne i privremene razlike
Kada se razlikuje postupak priznavanja prihoda ili rashoda u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, nastaju razlike. PBU 18/02 ih dijeli na dvije vrste - privremene i trajne. Dijagram će vam pomoći da shvatite kojoj vrsti razlike pripada identificirana razlika (vidi dolje. – Napomena urednika).
Kako odrediti vrstu razlike prema PBU 18/02
Ako se prihod ili rashod priznaje samo na jednom računu, stvara se trajna razlika. U ovom slučaju, neusklađenost između računovodstvenog i poreskog računovodstva neće biti eliminisana ni tokom vremena. Na primjer, trajna razlika će nastati ako se rashodi priznaju u računovodstvu, ali sa stanovišta poreskog zakonodavstva oni nisu rashodi. To uključuje troškove zabave i reklamne troškove koji premašuju ograničenje. U računovodstvu ih društvo priznaje u cijelosti, ali za potrebe poreza na dobit neće biti moguće uzeti u obzir rashode iznad standarda. Tada će nastati trajna razlika koja povećava iznos poreske dobiti.
Ponekad se formira trajna razlika koja, naprotiv, umanjuje dobit u poreskom računovodstvu. Istina, to se ne dešava često. Primjer je situacija u kojoj kompanija prima prihod od prijenosa imovine kao udio u odobrenom kapitalu druge organizacije. Ovaj prihod se ne mora priznati u poreskom računovodstvu (podtačka 2, tačka 1, član 277 Poreskog zakona Ruske Federacije), ali u računovodstvu je obrnuto.
Kada je zbog trajne razlike dobit u poreskom računovodstvu veća nego u računovodstvu, formira se stalna poreska obaveza (PNO). A ako je, naprotiv, računovodstvena dobit veća od porezne dobiti, odražava se trajno porezno sredstvo - PNA. Da biste izračunali PNO ili PNA, morate konstantnu razliku pomnožiti sa stopom poreza na dohodak.
U knjigovodstvu PNO se iskazuje knjiženjem na zaduženju računa 99 podračuna „Fiksne poreske obaveze“ iu potvrđivanju računa 68 podračuna „Obračuni poreza na dobit“. A da bi evidentirao sredstvo, računovođa vrši storniranje na teret računa 68 i u korist računa 99 podračuna „Stalna poreska sredstva“.
PRIMJER 1
Konstantne razlike
Prilikom izračunavanja poreza na dohodak za 2014. godinu, računovođa je otkrila da je iznos troškova zabave za godinu iznosio 30.000 rubalja. Međutim, budući da su troškovi rada za godinu jednaki 700.000 rubalja, samo 28.000 rubalja može se priznati u poreskom računovodstvu. (700.000 RUB × 4%). U ovom slučaju formira se stalna razlika u iznosu od 2000 rubalja. (30.000 - 28.000) i odgovarajući PNO - 400 rubalja. (2.000 RUB × 20%). Uostalom, rashodi koji prelaze standard nikada neće biti priznati u poreskom računovodstvu i povećavaju iznos poreza na dobit. Računovođa je uzeo u obzir troškove zabave i akumulirao PNO objavljivanjem:
DEBIT 26 KREDIT 60
– 30.000 rub. – uzimaju se u obzir troškovi zabave;
DEBIT 99 podračun “Stalne poreske obaveze”
KREDIT 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
– 400 rub. – nastala je stalna poreska obaveza.
Takođe u izvještajnoj godini, kompanija je stekla udio u odobrenom kapitalu druge organizacije u iznosu od 10.000 rubalja. Kao ulog u odobreni kapital, kompanija je prenijela robu knjigovodstvene vrijednosti od 7.000 rubalja. Razlika između procijenjene i knjigovodstvene vrijednosti depozita u iznosu od 3.000 rubalja. (10.000 – 7.000) računovođa će uključiti u ostale prihode. Da bi to uradio, on će napisati:
DEBIT 76 KREDIT 91 podračun “Ostali prihodi”
– 3000 rub. – prihod od prenosa robe se odražava kao ulog u osnovni kapital druge organizacije.
Međutim, prihod ne nastaje u poreskom računovodstvu (podtačka 2, tačka 1, član 277 Poreskog zakona Ruske Federacije). Stoga se formira trajno porezno sredstvo u iznosu od 600 rubalja. (3000 × 20%), što će računovođa prikazati u računovodstvu na sljedeći način:
DEBIT 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
KREDIT 99 podračun “Stalna poreska sredstva”
– 600 rub. – nastalo je trajno poresko sredstvo.
Kada se rashod ili prihod priznaju u poreskom računovodstvu u jednom periodu, a u računovodstvu u drugom, nastaju privremene razlike. U ovom slučaju, za razliku od trajnih razlika, razlika između računovodstvenog i poreskog računovodstva se eliminiše tokom vremena. Na primjer, privremena razlika može nastati ako kompanija različito obračunava amortizaciju u računovodstvenom i poreskom računovodstvu. Dobar primjer je bonus za amortizaciju. Ova mogućnost postoji samo u poreskom računovodstvu, gde preduzeće može odmah da otpiše deo nabavne vrednosti osnovnog sredstva. Ali takav mehanizam nije predviđen u računovodstvu. Ovdje će vrijednost imovine biti otpisana na uobičajen način.
Privremene razlike dijele se na dvije vrste – odbitne i oporezive. Kada razlika uzrokuje da porezna dobit bude veća od računovodstvene dobiti, nastaje odbitna privremena razlika. Tada će računovođa generirati odloženo porezno sredstvo (DTA), čija je vrijednost jednaka privremenoj razlici pomnoženoj sa poreznom stopom.
A ako razlika koja nastane umanjuje dobit u poreskom računovodstvu i povećava je u računovodstvu, ona je oporeziva i formira odgođenu poresku obavezu (DTL). IT se izračunava analogno: množenjem oporezive razlike sa poreskom stopom.
Za obračun IT računovođa koristi račun 09 „Odložena poreska sredstva“, a obaveze – račun 77 „Odložene poreske obaveze“. Razgraničenje sredstava se ogleda knjiženjem na teret računa 09 i na teret računa 68 podračuna „Obračun poreza na dohodak“, a obaveze na teret računa 68 i odobrenje računa 77. U budućim izvještajnim periodima, prihodi i rashodi u računovodstvenom i poreskom računovodstvu počeće postepeno da se približavaju, a odgođena sredstva i obaveze će se otplaćivati obrnutim unosima.
PRIMJER 2
Oporezive privremene razlike
U novembru 2014. godine kompanija je kupila automobil. Njegov početni trošak je 1.080.000 rubalja. (bez PDV-a). Računovođa je vozilo svrstalo u drugu amortizacionu grupu i utvrdio korisni vek od 36 meseci. Poresko računovodstvena politika kompanije predviđa mogućnost korištenja bonusa amortizacije i otpisa 10 posto originalne cijene automobila odjednom. U računovodstvu, iznos mjesečne amortizacije iznosit će 30.000 rubalja. (1.080.000 RUB: 36 mjeseci).
Ali obračun poreza će biti drugačiji. Prvo, računovođa će odrediti iznos amortizacije bonusa. To će biti 108.000 rubalja. (1.080.000 RUB × 10%). Računovođa će ovaj iznos u potpunosti uključiti u rashode u decembru - u periodu kada preduzeće počne da posluje sa osnovnim sredstvom. Trošak automobila, na koji će se obračunati amortizacija u poreznom računovodstvu, iznosi 972.000 rubalja. (1.080.000 – 108.000), odnosno mjesečni iznos odbitka iznosit će 27.000 rubalja. (972.000 RUB: 36 meseci). Tako je u decembru iznos troškova amortizacije u poreskom računovodstvu jednak 135.000 rubalja. (27.000 + 108.000). A u računovodstvu - 30.000 rubalja. Oporeziva privremena razlika će nastati u iznosu od 105.000 RUB. (135.000 – 30.000) i IT – 21.000 rubalja. (105.000 RUB × 20%). U decembru, računovođa će izvršiti sljedeće unose:
DEBIT 26 KREDIT 02
– 30.000 rub. – obračunata amortizacija za decembar;
DEBIT 68 podračun “Obračun poreza na dobit” KREDIT 77
– 21.000 rub. – reflektuje se odgođena poreska obaveza.
A onda će od januara sljedeće godine trošak amortizacije u računovodstvu biti veći nego u poreznom računovodstvu za 3.000 rubalja. (30.000 – 27.000). Privremena razlika će se umanjiti mjesečno za ovaj iznos. A računovođa će otplaćivati IT za 600 rubalja svakog mjeseca. (3.000 rub. × 20%) knjiženjem na teret računa 77 „Odložene poreske obaveze” i u korist računa 68 podračuna „Obračuni poreza na dobit”.
PRIMJER 3
Odbitne privremene razlike
Bilans kompanije uključuje proizvodnu opremu sa početnom cenom od 120.000 rubalja. Za računovodstvene svrhe, vijek trajanja opreme je 24 mjeseca. A u poreskom računovodstvu, računovođa je odredio duži period - 40 mjeseci. Kompanija je pustila opremu u rad u novembru 2014. godine, a amortizaciju je počela sa obračunavanjem u decembru. Njegova vrijednost u računovodstvu bit će 5.000 rubalja. (120.000 RUB / 24 mjeseca). A u poreskom računovodstvu iznos mjesečne amortizacije iznosi 3.000 rubalja. (120.000 RUB: 40 mjeseci).
Računovođa će svakog mjeseca evidentirati odbitnu privremenu razliku - 2000 rubalja. (5000 – 3000) i kreirajte odloženo porezno sredstvo tako što ćete napisati:
DEBIT 09 KREDIT 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
– 400 rub. (RUB 2.000 × 20%) – odražava se odloženo poresko sredstvo.
Nakon 24 mjeseca, kada se trošak opreme u potpunosti obračunava kao trošak za računovodstvene svrhe i još uvijek se amortizira za potrebe poreza na dobit, privremena razlika će početi da se smanjuje. A računovođa će mjesečno otplaćivati odloženo porezno sredstvo knjiženjem:
DEBIT 68 podračun “Obračun poreza na dobit” KREDIT 09
– 600 rub. (3.000 RUB × 20%) – odloženo poresko sredstvo se vraća.
Preduzeće u svom izvještaju iskazuje porezne obaveze i imovinu (vidi tabelu ispod. – Prim. urednika). Odgođena poreska sredstva i obaveze iskazuju se u bilansu stanja (redovi, ), a njihove promjene se odražavaju u bilansu uspjeha (redovi, ). Informacije o trajnim poreskim sredstvima i obavezama date su kao referenca u bilansu uspeha na liniji 2421.
Kako prijaviti stalna i odgođena porezna sredstva i obaveze u finansijskim izvještajima
| Vrsta imovine ili obaveza | Kako se to odražava u izvještavanju? |
|---|---|
| Odloženo poresko sredstvo | U bilansu stanja u red 1180 iskazuje se stanje računa 09. A u izvještaju o finansijskom rezultatu na liniji 2450 bilježi se razlika između dugova i kreditnog prometa računa. Ako je pozitivan, iznos je označen znakom “+”. A kada je negativan – sa znakom “–”. |
| Odgođena poreska obaveza | U redak 1420 bilansa stanja iskazuje se stanje računa 77. I na liniji 2430 izvještaja o finansijskom rezultatu - razlika između prometa na dobro i na teret računa 77. Pozitivan iznos se odražava znakom “–”, a negativan znakom “+”. |
| Trajna poreska imovina, stalna poreska obaveza | Razlika između PNO i PNA bilježi se u liniji 2421 izvještaja o finansijskim rezultatima. Ako je razlika negativna, mora se označiti znakom “–”. |
O PREDAVAČU
Sergej Aleksandrovič Tarakanov – savjetnik 2. klase državne državne službe Ruske Federacije. Diplomirao na Modernom humanitarnom univerzitetu (Institut) 1998. godine. diplomirani pravnik. Do 2003. godine radio je u raznim privrednim organizacijama kao advokat. Od 2003. godine do danas radi u Federalnoj poreskoj službi Rusije (ranije Ministarstvo poreza Rusije), prvo kao konsultant u Odeljenju najvećih poreskih obveznika, a sada kao šef odeljenja u Odeljenju za kontrolu.Uslovni prihod ili rashod i tekući porez na dobit
Potrebne su trajne i privremene razlike kako bi se povezali profiti u računovodstvenom i poreskom računovodstvu. U tu svrhu, PBU 18/02 uvodi dodatne koncepte - „uslovni rashod poreza na dohodak (dohodak)“ i „tekući porez na dobit“.
Da biste izračunali uslovni trošak, morate pomnožiti dobit prema računovodstvenim podacima sa poreskom stopom. A ako je kompanija u izvještajnom periodu ostvarila gubitak, onda porez na dobit na njegov iznos čini uslovni prihod. Za obračunavanje uslovnih rashoda ili prihoda koristi se račun 99. Prvi se ogleda knjiženjem na zaduženju računa 99 podračuna „Uslovni rashod poreza na dohodak“ i u potvrđivanju računa 68 podračuna „Obračuni poreza na dohodak“. A uslovni prihod se obračunava knjiženjem na teret računa 68 podračuna „Obračuni za porez na dohodak“ i na teret računa 99 podračuna „Uslovni prihodi za porez na dohodak“.
Tekući porez na dobit je rezultat množenja dobiti u poreskom računovodstvu sa poreskom stopom. Ovaj indikator se izračunava pomoću formule (klauzula 21 PBU 18/02):
TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO,
gdje je TNP tekući porez na dobit;
U je uslovni trošak ili prihod poreza na dohodak.
Odložena poreska sredstva (red 1160)
U red 1160 jedinstvenog obrasca međuizvještavanja iskazuje se iznos odloženih poreskih sredstava koji je formiran na kraju izvještajnog perioda 2011. godine. Ovdje se naznači dugovno stanje računa 09 „Odložena poreska sredstva“, formirano u računovodstvu za ovaj datum.
Računovodstvo takve imovine regulisano je Pravilnikom o računovodstvu „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“ (PBU 18/02) * (104). Napominjemo da se malim preduzećima daje mogućnost da ne primjenjuju ovaj PBU * (105).
Ako kompanija odluči da ne koristi ovu odredbu prilikom evidentiranja određenih transakcija, onda bi trebalo da ima crticu u redu „Odložena poreska sredstva“.
Formiranje odloženih poreskih sredstava
U većini slučajeva, dobit iskazana u računovodstvenim evidencijama ne poklapa se sa oporezivom dobiti. Može biti manji ili veći od njega. Kao rezultat korištenja različitih računovodstvenih i poreskih računovodstvenih procedura za iste poslovne transakcije nastaju trajne ili privremene razlike. Potonje se dijele na odbitne i oporezive razlike. Odbitne privremene razlike dovode do odgođene poreske imovine. Pojavljuju se zbog upotrebe različitih metoda:
Priznavanje komercijalnih i administrativnih troškova u računovodstvenom i poreznom računovodstvu;
Računovodstvo gubitaka od prodaje osnovnih sredstava (u računovodstvu se odražava odjednom, u poreskom - postepeno u određenom vremenskom periodu);
Obračun rashoda ako se pri njihovom obračunu u poreskom računovodstvu koristi gotovinska metoda, a obračunska metoda u računovodstvu.
I zbog drugih sličnih razlika.
Iznos odloženog poreznog sredstva utvrđuje se po formuli:
Odgođeni iznos odbitne poreske stope
privremena razlika x na dobit = porezna imovina
Kompanija je nabavila osnovno sredstvo u vrijednosti od 600.000 RUB. Vek upotrebe je 5 godina. Na njega se obračunava amortizacija: u računovodstvu - metodom umanjenja bilansa, u poreskom računovodstvu - proporcionalnom metodom. Za tekuću godinu obračunata je amortizacija na osnovna sredstva:
U računovodstvu - u iznosu od 200.000 rubalja;
U poreskom računovodstvu - u iznosu od 120.000 rubalja.
Oduzeta razlika će biti jednaka:
200.000 - 120.000 = 80.000 rubalja.
Iznos odloženog poreskog sredstva će biti:
80.000 rub. x 20% = 16.000 rub.
Obračunava se knjiženjem:
Debit 09 Kredit 68
16.000 rub. - se odražava iznos odloženog poreskog sredstva.
Pored odloženih poreskih sredstava, preduzeće može imati i odložene poreske obaveze. Oni nastaju u računovodstvu ako kompanija ima oporezive privremene razlike. Oni se pojavljuju kada se koriste različite metode:
Troškovi amortizacije u računovodstvenom i poreznom računovodstvu;
Računovodstvo prihoda, ako se iskazuju u računovodstvu na obračunskoj osnovi, au poreskom računovodstvu - na gotovinskoj osnovi;
Odraz kamata na primljene kredite i pozajmice u računovodstvenom i poreskom računovodstvu.
I ako postoje druge slične razlike.
Iznos odložene poreske obaveze izračunava se po formuli:
Oporezivi x Poreska stopa = Odgođeni iznos
privremena razlika na obvezu poreza na dobit
Iskazuje se na zaduženju računa 68 „Obračuni za poreze i naknade“ i na potraživanju računa 77 „Odložene poreske obaveze“. Istovremeno, PBU 18/02 dozvoljava da se odgođena poreska sredstva i obaveze iskazuju u bilansu stanja u bilansu (osim u slučajevima kada je zakonom predviđeno posebno formiranje poreske osnovice).
Stoga, ako je to predviđeno računovodstvenim politikama kompanije, iznos odgođenih poreskih sredstava prikazanih u bilansu stanja može se umanjiti za odgođene poreske obaveze kompanije. U ovoj situaciji, na liniji „Odložena poreska sredstva“ iskazuje se dugovno stanje na računu 09 umanjeno za kreditno stanje na računu 77 „Odložene poreske obaveze“ (ako je takvo stanje pozitivno). U ovom slučaju, red „Odložene poreske obaveze“ bilansa stanja se ne popunjava.
Ako je dugovno stanje računa 09 manje od kreditnog stanja računa 77, onda se u red „Odložena poreska sredstva“ stavlja crtica, a razlika između ovih pokazatelja unosi se u red „Odložene poreske obaveze“ stanja. list.
U toku rada u računovodstvu društva nastajale su odbitne i oporezive privremene razlike.
Situacija 1
Iznos odbitnih privremenih razlika je 400.000 rubalja, oporezive privremene razlike su 250.000 rubalja. Odložena poreska sredstva i obaveze obračunavaju se iz njih.
400.000 rub. x 20% = 80.000 rub.
250.000 rub. x 20% = 50.000 rub.
Oni su se odrazili u unosima:
Debit 09 Kredit 68
80.000 rub. - obračunata odgođena poreska sredstva;
Debit 68 Kredit 77
50.000 rub. - odložene poreske obaveze su obračunate.
U bilansu stanja na kraju izvještajnog perioda u redak „Odložena poreska sredstva“ mogu se prikazati sredstva u iznosu od:
80.000 - 50.000 = 30.000 rub.
U tom slučaju iznos odgođenih poreskih obaveza nije prikazan u odgovarajućem redu bilansa stanja.
Situacija 2
Iznos odbitnih privremenih razlika je 150.000 rubalja, oporezive privremene razlike su 360.000 rubalja. Odložena poreska sredstva i obaveze obračunavaju se iz njih.
Odložena poreska sredstva formirana su u iznosu od:
150.000 rub. x 20% = 30.000 rub.
Odložene poreske obaveze su jednake:
360.000 rub. x 20% = 72.000 rub.
Oni su se odrazili u unosima:
Debit 09 Kredit 68
30.000 rub. - obračunata odgođena poreska sredstva;
Debit 68 Kredit 77
72.000 rub. - odložene poreske obaveze su obračunate.
U bilansu stanja na kraju izvještajnog perioda u redak „Odložene poreske obaveze” mogu se iskazati obaveze u iznosu od:
72.000 - 30.000 = 42.000 rub.
Iznos odloženih poreskih sredstava nije prikazan u odgovarajućem redu bilansa stanja.
Otpis odloženih poreskih sredstava
Kako se odbitne privremene razlike smanjuju, odgođena poreska sredstva se podmiruju. Ova operacija se ogleda na zaduženju računa 68 „Obračuni za poreze i naknade“ i na kreditu računa 09 „Odložena poreska sredstva“.
Na početku izvještajnog perioda, iznos odbitnih privremenih razlika iznosio je 300.000 RUB. Na njega je obračunata odgođena porezna imovina u iznosu od:
300.000 rub. x 20% = 60.000 rub.
Ovu operaciju odražava unos:
Debit 09 Kredit 68
60.000 rub. - reflektuje se odloženo poresko sredstvo.
PBU 18/02 jedno je od najsloženijih, „misteriozni” svih postojećih pravila i procedura u računovodstvu. Njegovo početno čitanje dovodi do potpune konfuzije i konfuzije među računovođama. Dokument je ispunjen složenim terminima i transakcijama nekarakterističnim za sadašnji rad.
Jedna od točaka obuhvaćenih PBU 18/02 je odgođena porezna imovina. Uračunato je račun 09.
Račun 09 u računovodstvenom sistemu je aktivan, prikuplja informacije o ONA. Debitni račun služi za akumulaciju iznosa, a kreditni račun za njihovo otpisivanje.
dakle, odloženo poresko sredstvo— to su ukupne razlike u porezu na dobit koje se pojavljuju kada postoje razlike u računovodstvenim i poreskim računovodstvenim informacijama. Odstupanja prema podacima u računovodstvenim i računovodstvenim evidencijama nazivaju se odbitne privremene razlike (TDD), odnosno postoje samo određeni period.
Jednostavno rečeno, račun 09 proizvodi udio poreza na dobit koji se prenosi u naredne periode. Odnosno, preduzeće odlaže, privremeno odlaže izvršenje obaveze plaćanja poreza u budžet.
U toku godine na računu 09 akumuliraju se iznosi za svaku transakciju posebno. Spajanje nije dozvoljeno. Na kraju perioda, ostvareni rezultat podliježe prijenosu u bilans stanja u red 1180 odjeljka stalna sredstva(klauzula 23 PBU).
Zbog razlike u zahtjevima za računovodstvo rashoda i prihoda u računovodstvenom i poreznom računovodstvu, iste poslovne transakcije mogu generirati potpuno različite rezultate.
ONA se formiraju ako se, na zahtjev računovodstva, rashodi prihvataju odjednom u trenutku poslovne transakcije, a u računovodstvenom sistemu se raspoređuju na naredne periode. Takođe faktor u nastanku stanja na teretu računa 09 je situacija sa povlasticom koja je primljena u poresku osnovicu u OU, ali nije formirana u BU.
Na osnovu ukupne dobiti i troškova preduzeća, računovodstveno se utvrđuje iznos neprofitnog prihoda, koji se naziva uslovnim, a tekući iznos u računovodstvenom sistemu. To je baza izračunata u NU osnova za obračun obaveza prema državnom budžetu.
Evo nekoliko tipičnih situacija koje utiču na formiranje SNA:
- Iznos poreza prebačen u budžet premašuje obračunski iznos.
- U računovodstvu je stvorena rezerva za godišnji odmor.
- Različite metode.
- Postupak prihvatanja komercijalnih i administrativnih troškova u računovodstvenim i finansijskim institucijama.
- Gubitak pri prodaji osnovnog sredstva.
Ove situacije dovode do toga da je uslovni iznos povrata manji od trenutnog. Shodno tome, iznos poreza se takođe ispostavlja da je različit u računovodstvenom i NU. Takve razlike su odgođena poreska sredstva.
Odluku o vođenju IT računovodstva svaka organizacija donosi samostalno i sadržana je u računovodstvenoj politici.
Formule za proračun
SHE, prema klauzuli 21 PBU 18/02, određuje se sljedećim izrazom:
Odloženo poresko sredstvo = privremena razlika * tekuća poreska stopa (za 2018. - 20%)
Imovina poreskog tipa smanjuje stvarne i povećava imputirane poreze u narednim vremenskim periodima.
Odnosno, kada nastupi period priznavanja računovodstvenih troškova u računovodstvu ili formiranja prihoda u računovodstvu, inverzna razlika: uslovni porez postaje veći od trenutnog. U ovom trenutku IT se smanjuje.
Ako postoji otuđenje objekta, radnja koja je dovela do formiranja ONA, tada se iznos sa računa 09 otpisuje na račun finansijskog rezultata - 99.
Tipično ožičenje
Hajde da definišemo dopisivanje faktura da odražava operacije vezane za povećanje i smanjenje IT:
| Akcija | Debit | Kredit |
|---|---|---|
| Emergence | 09 | 68 |
| Zatvaranje fonda | 68 | 09 |
| Odlaganje predmeta nastanka | 99 | 09 |
Primjeri
Pripremimo pregled konkretnih situacija o formiranju prometa na računu 09.
Povećati
PJSC "Maska" u prihvatanju prihoda i rashoda za poslove obračuna poreskih iznosa koristi metod obračuna konačne uplate.
Kompanija je 10. februara 2017. kupila samorezne vijke od JSC Stolb za iznos od 90.000 rubalja, uklj. PDV – 13.728,81 RUB Zalihe materijala se prenose za upotrebu u proizvodnom procesu.
Na osnovu rezultata za 1. kvartal 2017. godine, PJSC Maska je izvršio samo djelimično plaćanje za isporučene samorezne vijke, odnosno 70.000 RUB, uklj. PDV 10.677,97 RUB
Porezna stopa iznosi 20%.
- Računovodstvo evidentira fiksne troškove u iznosu od 76.271,19 RUB. (90.000 - 13.728,81).
- U NU troškovi su iznosili 59.322,03 rubalja. (70.000 - 10.677,97).
- Određujemo odbitnu privremenu razliku - 16.949,16 rubalja. (76.271,19 - 59.322,03).
Od 20. aprila 2017. godine obaveze plaćanja prema AD Stolb su u potpunosti ispunjene.
Objave:
| Debit | Kredit | Količina, rub. | Poslovna transakcija |
|---|---|---|---|
| 10 | 60 | 76271,19 | Samorezni vijci prihvaćeni za računovodstvo |
| 19 | 60 | 13728,81 | Ulazni PDV |
| 60 | 51 | 70000,00 | Djelomično plaćanje robe i materijala |
| 09 | 68.04.2 | 3389,83 | Iznos IT je povećan (16949,16 * 20%) na osnovu rezultata 1. kvartala 2017. godine. |
| 60 | 51 | 20000,00 | Konačna naknada za dostavu |
| 68.04.2 | 09 | 3389,93 | Zatvaranje ONA |
| 99 | 09 | 3389,93 | SHE iznos otpisan |
Na gubitku
Organizacija Dorma doo prodala je 20. maja 2017. godine glodalicu koja je operativni sistem. Prodaja je donijela kompaniji negativan rezultat u iznosu od 210.000 rubalja. U trenutku prenosa vlasništva preostali korisni vijek je bio 7 mjeseci.
U računovodstvenom sistemu, postojeći gubici će se pripisati konačnom ekonomskom rezultatu odmah u maju, au nacionalnom računovodstvenom sistemu raspoređivati proporcionalno na sedam mjeseci (član 268. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Kao rezultat toga, VR se utvrđuje u iznosu od 210.000 rubalja.
Od juna do decembra 2017. NU će svakog mjeseca imati troškove u iznosu od 6.000 rubalja. (42.000 / 7 mjeseci).
Stanje zaduženja sa računa 09 će biti otpisano sa sljedećim objavama:
Podešavanje iznosa
Do 1. januara 2017. PJSC Prestige nije uveo primjenu PBU 18/02 u svoju računovodstvenu politiku. I kao rezultat inventara, otkrio sam grešku u obračunu OTA u 2016. u iznosu od 1000 rubalja. Donesena je odluka da se izvrši korekcija u cilju ispravljanja računovodstva i postizanja pouzdanosti računovodstvenih informacija. Da bi to uradio, specijalista priprema računovodstvenu potvrdu sa unosima: D-84, K-09 za iznos neslaganja.
Obračun
Na osnovu rezultata rada u 2016. godini, kompanija Mars dd utvrdila je da je finansijski rezultat njenih aktivnosti za godinu bio gubitak u iznosu od 100.000 rubalja. U računovodstvu će se novčani gubici odraziti na zadnji dan tekuće godine, a NU će se prenijeti u naredni period.
Objave na kraju 2016. godine će biti:
| datum | Količina, rub. | Operacija | Debit | Kredit |
|---|---|---|---|---|
| 31.12.2016 | 20000,00 | ONA od iznosa gubitka | 09 | 68 |
Emergence
Prema računovodstvenim evidencijama kompanije DSK za 2015. godinu, obračunat je iznos amortizacije osnovnih sredstava u iznosu od 1 milion rubalja. U NU su ti troškovi iznosili 800.000 rubalja, a VVR 200.000 rubalja. Prihod kompanije je 35 miliona rubalja.
Računovođa je pripremio sledeći unosi:
| Akcija | Suma | Debit | Kredit |
|---|---|---|---|
| Profit | 35000000 | 62 | 90.01 |
| Troškovi amortizacije | 800000 | 20.01 | 02 |
| Troškovi - VVR | 200000 | 20 (BP) | 02 |
| Otpis troškova | 800000 | 90.2 | 20 |
| Zatvaranje VVR | 200000 | 90.2 | 20 (BP) |
| Fin. rezultat | 34200000 | 90.9 | 99 |
| Obračun NNP (20%) | 684000 | 99 | 68 (obračun NNP) |
| Odraz ONE | 40000 | 09 | 68 |
Otpisati
Iskoristimo uslove prethodne situacije i pretpostavimo da je Mars dd u 1. kvartalu. 2017. je postigao profitabilan rezultat sa iznosom od milion rubalja. Odlučeno je da se umanji iznos poreza zbog gubitka prethodne godine:
| datum | Količina, rub. | Operacija | Debit | Kredit |
|---|---|---|---|---|
| 31.03.2017 | 20000,00 | Otplata ONA | 68 | 09 |
Stanje računa
Ako na kraju izvještajnog perioda postoji stanje na računu 09, to znači da dio nije otplaćen, na primjer, ako je kompanija napravila gubitak drugi izvještajni period zaredom, ne plaća se iznos poreza i nije ga moguće primijeniti. Tada se gubici prenose u naredne, možda i uspješnije periode za kompaniju.
Kako zatvoriti
Ako na kraju poreskog perioda postoji stanje na teretu računa 09, a trenutni iznos poreske obaveze je nula, tada zatvaranje bilansa može se izvršiti samo u narednom periodu.
Knjigovodstvena vrijednost IT se revidira prilikom sastavljanja periodičnog izvještavanja i umanjuje ako ne postoji mogućnost primjene odbitka u oporezivoj dobiti.
Odloženo poresko sredstvo je efikasan alat za primjenu PBU 18/02 na putu poboljšanja standarda finansijske politike. Obračunati odloženi porez na dobit u računovodstvenom i regulisanom izvještavanju dozvoljava u potpunosti spriječiti pojavu odstupanja u priznavanju prihoda i rashoda.
Ovo uputstvo pruža dodatne informacije o ovom računu.
Da biste imali predstavu o tome šta je odloženo porezno sredstvo, prije svega treba razumjeti šta je sadržaj koncepta odgođenog poreza koji preduzeće mora platiti na dobijenu dobit. U najopštijem smislu, ovaj porez djeluje kao obaveze koje proizlaze iz preduzeća ili organizacije u budućnosti. Štaviše, glavni razlozi njihovog nastanka su aktuelni problemi u oblasti stanja privredne aktivnosti i plaćanja poreza.
Ovaj, u određenoj mjeri, uslovni porez može se izračunati prema finansijskim izvještajima preduzeća ili organizacije, po pravilu, to je iznos jednak stvarnom porezu koji privredni subjekt mora platiti u datom poreskom periodu.
Kod ovakvih proračuna prirodno nastaju razlike između poreskih i računovodstvenih podataka, jer koriste različite metode za procjenu vrijednosti. Ove razlike su privremene, ali u budućnosti mogu dovesti do nedosljednosti u procjeni imovine i obaveza, u iznosima rashoda i prihoda koji se uzimaju u obzir pri obračunu poreza.
Obračun ovog uslovnog poreza se po pravilu vrši pomoću tri metode. Metoda odgode je da se odgođeni porez utvrđuje u skladu sa stopom koja je zakonita u trenutku priznavanja razlike. U Ruskoj Federaciji ovaj metod obračuna se koristio do 2010. godine, a zatim se, u skladu sa računovodstvenim propisima, počeo koristiti metod obaveze. Ova metoda uključuje obračunavanje obaveza preduzeća ili kompanije za dobitke i gubitke. Postoji i treći metod - bilans stanja, koji se sastoji od poređenja procena vrednosti prema poreskim i računovodstvenim podacima.
Polazeći od toga, odloženo poresko sredstvo predstavlja onaj dio odloženog poreza koji objektivno dovodi do smanjenja iznosa poreza koji privredno društvo ili organizacija plaća na dobit, a koji mora biti uplaćen u skladu sa važećom zakonskom regulativom u narednom izvještajnom periodu i izvan.
Preduzeće priznaje odloženo poresko sredstvo u trenutku kada nastanu već pomenute privremene razlike, i pod uslovom da će dalje, u budućnosti, ostvarivati dobit na koju može da plati porez. U računovodstvu, odgođena porezna imovina se evidentira uzimajući u obzir iznos svih takvih razlika, osim u slučajevima kada se te razlike neće smanjiti ili potpuno eliminisati.
Formula po kojoj se takve odložene poreske obaveze određuju je: Ali = BP x StN, gde je: Ali iznos odgođenog sredstva, BP je pokazatelj privremene razlike, StN je vrednost poreske stope koja je trenutno utvrđena po zakonu.
U računovodstvenom sistemu, odložena poreska sredstva su indikatori koji se kao autonomni odražavaju na posebnom računu, koji je dizajniran da obračunava i odražava odložena poreska sredstva. Takođe je važno da se, kao što je već pomenuto, ova imovina računovodstveno obračunava nezavisno, odnosno posebno za svaku vrstu imovine koja je izvor privremenih razlika u vrednovanju.
Same razlike nastaju kao rezultat:
Primena različitih metodologija za obračun amortizacije koje određeno preduzeće ili organizacija koristi u računovodstvu;
Priznavanje prihoda od prodate robe u obliku prihoda od redovnih poslovnih aktivnosti preduzeća;
U slučaju kršenja propisa o plaćanju poreza od strane ili organizacije;
Upotreba nedosljednih pravila i propisa za odraz kamate koju preduzeće ili organizacija plaća za kredite i pozajmice.
U računovodstvenom sistemu ova imovina se iskazuje obrnutim unosima: obračunavanjem Dt 77 - Kt 68 i, shodno tome, otplatom Dt 68 - Kt 77.